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【案例分析】

甲公司成立于2000年,，是一家以生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)的上市公司。按照有關(guān)規(guī)定每年出具內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計(jì)報告,。下面是甲公司內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部控制審計(jì)的有關(guān)情況：

(1)內(nèi)部控制體系建設(shè),。

①甲公司根據(jù)法人治理結(jié)構(gòu)的要求，規(guī)定董事會對股東大會負(fù)責(zé),，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán),，下設(shè)戰(zhàn)略、審計(jì),、提名,、薪酬與考核等專門委員會，明確規(guī)定戰(zhàn)略委員會的職責(zé)是審議批準(zhǔn)職能部門擬定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案,。

②甲公司根據(jù)生產(chǎn)管理的要求,，建立了存貨保管制度，不定期對存貨進(jìn)行檢查,，查看存貨的日常保管情況,。為了方便存貨的取用，生產(chǎn)部門和倉儲部門人員均可根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)需要到倉庫提取所需零件,，取出后及時向生產(chǎn)部經(jīng)理或倉儲部經(jīng)理報告領(lǐng)取情況即可,。甲公司于每年年度終了開展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)結(jié)果由倉儲部經(jīng)理以口頭的形式進(jìn)行匯報,。

③甲公司對籌集的資金及其款項(xiàng)支付,，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，依據(jù)原始憑證進(jìn)行了相應(yīng)的會計(jì)記錄;根據(jù)登記完整,、核對無誤的會計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告;財務(wù)報告編制完成后,，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、分管會計(jì)工作負(fù)責(zé)人,、財會部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章,，及時對外提供了財務(wù)報告。

④甲公司高度重視反舞弊工作，嚴(yán)禁企業(yè)董事,、監(jiān)事,、經(jīng)理、其他高級管理人員,、員工未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占,、挪用企業(yè)資產(chǎn)，謀取不正當(dāng)利益;嚴(yán)禁在財務(wù)會計(jì)報告和信息披露等方面存在虛假記載,、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等情況,。

(2)內(nèi)部控制審計(jì)。

①為了更好發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的作用,，甲公司委托具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的A會計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱“A所”)對其同時進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì),，以降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量,。A所十分重視,，隨即擬定了相應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)工作方案。

②A所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的過程中發(fā)現(xiàn),，甲公司存在幾項(xiàng)固定資產(chǎn)由于自然災(zāi)害已經(jīng)毀損,，但尚未入賬的情況。此類固定資產(chǎn)所涉金額達(dá)1000萬元(金額重大),，導(dǎo)致了財務(wù)報表的重大錯報,，達(dá)到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。A所據(jù)此對甲公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表了相應(yīng)意見的審計(jì)報告,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

1.指出資料(1)中①和③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,，分別說明理由,。

2.指出資料(1)中事項(xiàng)②存在哪些不當(dāng)之處，分別說明理由,。

3.結(jié)合資料(1)中事項(xiàng)④,，提出與舉報投訴相關(guān)的反舞弊控制措施。

4.指出資料(2)中①和②項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,，分別說明理由,。

5.根據(jù)資料(2)中事項(xiàng)②，指出A所應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見,，說明理由,。

1、正確答案 :

事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處,。

理由：董事會下設(shè)的戰(zhàn)略等專門委員會主要職責(zé)是為董事會科學(xué)決策提供支持,。戰(zhàn)略委員會對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會審議通過后,，報經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)實(shí)施,。

事項(xiàng)③不存在不當(dāng)之處。

2,、正確答案 :

不當(dāng)之處1：不定期對存貨進(jìn)行檢查，查看存貨的日常保管情況,。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對存貨進(jìn)行檢查,，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。

不當(dāng)之處2：生產(chǎn)部門和倉儲部門人員均可根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)需要到倉庫提取所需零件,，取出后及時向生產(chǎn)部經(jīng)理或倉儲部經(jīng)理報告領(lǐng)取情況即可,。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨，以及明確存貨領(lǐng)用的審批權(quán)限,。

不當(dāng)之處3：盤點(diǎn)結(jié)果由倉儲部經(jīng)理以口頭的形式進(jìn)行匯報,。

理由：存貨的全面盤點(diǎn)清查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)形成書面報告,。

3,、正確答案 :

與舉報投訴相關(guān)的控制措施：

①公司應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，設(shè)置舉報專線,，明確舉報投訴處理程序,、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報,、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑,。

②舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時傳達(dá)至全體員工。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè),，通過設(shè)立員工信箱,、投訴熱線等有效方式，鼓勵員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī),、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為,。

4、正確答案 :

事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處,。

事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處,。

理由：注冊會計(jì)師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,，應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露,。

或：注冊會計(jì)師對非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計(jì)意見。

5,、正確答案 :

A所應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見,。

理由：甲公司存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，且審計(jì)范圍沒有受到限制，因此A所應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表否定意見,。

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