2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析4.29

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：quyingying2020-04-29 09:20:15

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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的國(guó)有大型集團(tuán)企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國(guó)家“去產(chǎn)能”的重點(diǎn)行業(yè)之一,。2018年年初,，甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會(huì)要求,，圍繞國(guó)家提出的“三去一降一補(bǔ)”重點(diǎn)任務(wù)，牽頭研究起草了《2018年度風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)“三去一降一補(bǔ)”建議書》,。該建議書內(nèi)容摘要如下：

（1）關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策,，化解過(guò)剩產(chǎn)能。為有效應(yīng)對(duì)產(chǎn)能過(guò)剩風(fēng)險(xiǎn),，建議采取下列策略“去產(chǎn)能”：

①對(duì)本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評(píng)估,，嚴(yán)禁開(kāi)工建設(shè)不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目；

②對(duì)市場(chǎng)比較成熟,、利潤(rùn)較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元,，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。

（2）創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷模式,，緩解庫(kù)存壓力,。為有效應(yīng)對(duì)公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險(xiǎn)，建議采取下列策略“去庫(kù)存”：

①通過(guò)“前向一體化”的方式并購(gòu)營(yíng)銷渠道較廣,、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力較強(qiáng)的零售商,，并將其整合為公司的銷售分部；

②積極探索線上銷售模式,。通過(guò)“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺(tái)公司,。

（3）優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，合理降低杠桿,。對(duì)融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析顯示：公司2017年年末的資產(chǎn)負(fù)債率為80%,，明顯高于行業(yè)平均水平（65%），且面臨較大的短期償債壓力,，如果繼續(xù)通過(guò)“借新還舊”的傳統(tǒng)方式融資,，可能導(dǎo)致償債壓力大且?guī)?lái)其他潛在風(fēng)險(xiǎn)，最終引發(fā)資金鏈斷裂,。為了“去杠桿”,，建議2018年度采用發(fā)行股票的方式彌補(bǔ)公司發(fā)展所需的資金缺口。

（4）加強(qiáng)流程管理,，降低運(yùn)營(yíng)成本。為控制公司的運(yùn)營(yíng)成本,，提高銷售凈利率,，建議采用下列控制措施“降低成本”：

①在大宗原材料采購(gòu)招標(biāo)過(guò)程中，嚴(yán)格遵守低價(jià)者中標(biāo)的原則,；

②強(qiáng)化預(yù)算剛性,，對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開(kāi)支一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)；

③重視成本分析工作并形成分析報(bào)告,，及時(shí)傳遞給公司內(nèi)部有關(guān)管理人員,。

（5）突出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng),，補(bǔ)齊技術(shù)短板。針對(duì)公司研發(fā)力量不強(qiáng),、研發(fā)成果轉(zhuǎn)化利用不足,、專利技術(shù)保護(hù)措施不利的現(xiàn)狀，建議采用下列控制措施“補(bǔ)短板”：

①注重引進(jìn)高端人才,，并與其簽訂專利技術(shù)保密協(xié)議,；

②組織直接參與研發(fā)工作，熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審和驗(yàn)收,；

③對(duì)具有重大創(chuàng)新的產(chǎn)品,，立即進(jìn)行批量生產(chǎn)，第一時(shí)間搶占市場(chǎng),，通過(guò)市場(chǎng)來(lái)檢驗(yàn)產(chǎn)品性能,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項(xiàng)指出資料（1）中①和②項(xiàng),，資料（2）中①和②項(xiàng)的建議所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類型，并說(shuō)明公司應(yīng)如何選擇和調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,。

2.根據(jù)資料（3）,，指出甲公司針對(duì)融資業(yè)務(wù)采用了哪些定性和定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)分析的具體方法；并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，指出發(fā)行股票應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些風(fēng)險(xiǎn),。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分別指出資料（4）和資料（5）中存在的不當(dāng)之處,，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由,。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案：

（1）資料（1）中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,。

資料（1）中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)承受,。

資料（2）中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)降低。

資料（2）中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)【或：出售】,。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展階段,、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風(fēng)險(xiǎn)承受度等實(shí)際情況,，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,、分析，在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對(duì)策略,，并根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,。

2、正確答案：

（1）甲公司針對(duì)融資業(yè)務(wù)采用的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析方法為：行業(yè)標(biāo)桿比較法【或：行業(yè)基準(zhǔn)法】和情景分析法。

（2）發(fā)行股票應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)包括：發(fā)行風(fēng)險(xiǎn),、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),、政策風(fēng)險(xiǎn)以及公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等。

3,、正確答案：

資料（4）的不當(dāng)之處①：“在大宗原材料采購(gòu)招標(biāo)過(guò)程中,，嚴(yán)格遵守低價(jià)者中標(biāo)的原則”的表述不當(dāng)。

理由：公司選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)其提供的原材料的質(zhì)量,、價(jià)格,、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信,、經(jīng)營(yíng)狀況等信息,。

資料（4）的不當(dāng)之處②：“對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開(kāi)支，一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)”的表述不當(dāng),。

理由：由于市場(chǎng)環(huán)境,、國(guó)家政策或不可抗力等客觀因素確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序【或：違背了適應(yīng)性原則】【或：預(yù)算控制應(yīng)遵循剛性控制與柔性控制相結(jié)合的原則】,。

資料（5）的不當(dāng)之處①：“組織直接參與研發(fā)工作,，熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審和驗(yàn)收”的表述不當(dāng)。

理由：公司應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收【或：違背了不相容職務(wù)相分離的要求】【或：違背了制衡性原則】,。

資料（5）的不當(dāng)之處②：“對(duì)具有重大創(chuàng)新的產(chǎn)品,，立即進(jìn)行批量生產(chǎn)，第一時(shí)間搶占市場(chǎng)”的表述不當(dāng),。

理由：研究成果的開(kāi)發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn),，通過(guò)試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn),。