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【案例分析題】

甲單位為中央級行政單位(主要職能是環(huán)境保護(hù)管理)，乙單位為甲單位下屬的環(huán)境科學(xué)研究所,，屬于事業(yè)單位,，甲、乙單位均執(zhí)行《政府會計制度》,。2018年12月25日,，甲單位召開本單位及附屬單位的財務(wù)工作會議，財務(wù)處就下列事項或交易提出如下建議：

(1)乙單位對某城市地下水污染情況及其改善措施進(jìn)行了專項研究,，該項目由同級財政部門核撥經(jīng)費800萬元,，至3月5日該項目已結(jié)題通過評審驗收，共發(fā)生項目支出750萬元,，結(jié)余資金50萬元,。鑒于近期物價上漲幅度較大，財務(wù)處建議將該項目結(jié)余資金50萬元,，直接用于乙單位人員工資福利支出,，以緩解人員經(jīng)費緊張狀況，改善職工待遇,。

(2)乙單位2018年年初預(yù)算批復(fù)為18000萬元,，2018年10月因全國霧霾加大，環(huán)境惡化,，國家加大了大氣治理力度,，由同級財政部門追加項目預(yù)算2000萬元。2018年度決算支出21000萬元,，其中包括上年結(jié)轉(zhuǎn)支出1500萬元,。財務(wù)處建議2018年預(yù)算收入完成率為111.11%，預(yù)算支出完成率為116.67%,。

(3)乙單位為業(yè)務(wù)發(fā)展需要,，擬購買一臺專業(yè)設(shè)備，該設(shè)備預(yù)算金額為1200萬元,，已經(jīng)財政部審核批準(zhǔn),。該設(shè)備未列入集中采購目錄但達(dá)到了限額以上標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)處建議委托有長期合作關(guān)系并具有乙級資質(zhì)的A社會中介機(jī)構(gòu)代理采購,。

經(jīng)調(diào)查,，該設(shè)備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》，財務(wù)處建議應(yīng)當(dāng)優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品,，在進(jìn)口設(shè)備同等質(zhì)量和價格基本持平的情況下,，優(yōu)先購買國產(chǎn)設(shè)備。

(4)乙單位經(jīng)批準(zhǔn)于6月末進(jìn)行財產(chǎn)清查,，其中盤盈電子設(shè)備1臺,，評估價值1萬元,；往來款掛賬3萬元，因債務(wù)單位人去樓空無法收回,。財務(wù)處建議在財政部門批復(fù)之前,，對盤盈設(shè)備和資金掛賬損失暫行處理，等財政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整,。

(5)乙單位有一間車庫原值900萬元,，位于比較繁華的街道,，為了實現(xiàn)增收節(jié)支的目標(biāo),，擬從B項目支出中臨時借用300萬元對其進(jìn)行改造，充分利用地理位置優(yōu)勢出租給企業(yè)或個人進(jìn)行經(jīng)營,，等收取租金獲利后再歸還項目經(jīng)費,。財務(wù)處建議將該方案上報乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實施。

(6)乙單位有一臺舊科研儀器原值80萬元,，已計提折舊60萬元,，擬淘汰處置。財務(wù)處建議,，應(yīng)經(jīng)乙單位管理層同意,，報主管部門審批后報財政部備案。處置時,，預(yù)計處置收入為25萬元,，扣除預(yù)計的評估費等3萬元，處置凈收入22萬元留歸本單位作為專用基金(修購基金),。

(7)乙單位有一臺閑置設(shè)備,，原值1000萬元，已提折舊400萬元,，賬面價值600萬元,，擬報經(jīng)主管部門審核財政部批準(zhǔn)后，將其對外投資,，獲得被投資單位70%股權(quán),，該設(shè)備預(yù)計評估價為500萬元，預(yù)計發(fā)生評估費2萬元,。財務(wù)處建議,，將該設(shè)備投資時進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，借記長期股權(quán)投資600萬元,、固定資產(chǎn)累計折舊400萬元,，貸記固定資產(chǎn)1000萬元；支付評估費時,，增加事業(yè)支出2萬元,，減少銀行存款2萬元,。

(8)甲單位在編制2018年預(yù)算時，根據(jù)財政部下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù),，甲單位擬安排本級人員經(jīng)費3000萬元(其中在職人員經(jīng)費2600萬元,，離退休人員經(jīng)費400萬元)，擬安排本級日常公用經(jīng)費5000萬元(其中辦公費3200萬元,，水費200萬元,，電費100萬元，供暖費500萬元,，專用設(shè)備購置費1000萬元),。對于支出的分類，財務(wù)處建議：

①對于本級人員經(jīng)費,，按支出功能分類,，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類3000萬元；按照支出經(jīng)濟(jì)分類,，應(yīng)列入“工資福利支出”類3000萬元,。

②對于本級日常公用經(jīng)費，按支出功能分類,，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類5000萬元,；按照支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類5000萬元,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府采購制度,、國有資產(chǎn)管理,、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、政府會計制度等相關(guān)規(guī)定,，逐項判斷事項(1)至(8)的處理建議是否正確,，對于事項(1)至(5)，如處理建議不正確,，分別說明理由,；對于事項(6)至(8)，如處理建議不正確,，分別指出正確的處理,。

【正確答案】

1.事項(1)的處理建議不正確。

理由：年度預(yù)算執(zhí)行中,，因項目目標(biāo)完成,、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部,，由財政部收回,。

2.事項(2)的處理建議不正確。

理由：2018年預(yù)算收入完成率=年終執(zhí)行數(shù)(18000+2000)/(年初預(yù)算數(shù)18000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)2000)×100%=20000/20000×100%=100%,，而不是111.11%,。

因年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)，2018年預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)(21000-1500)/(年初預(yù)算數(shù)18000+年中調(diào)整數(shù)2000)×100%=19500/20000×100%=97.5%,，而不是116.67%,。

3.事項(3)財務(wù)處建議委托A中介機(jī)構(gòu)代理采購不正確；建議優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品正確,。

理由：政府采購代理機(jī)構(gòu)資格分為甲級資格和乙級資格,，取得甲級資格的政府采購代理機(jī)構(gòu)可以代理所有政府采購項目，取得乙級資格的政府采購代理機(jī)構(gòu)只能代理單項政府采購項目預(yù)算金額一千萬元人民幣以下的政府采購項目,。因此,，乙單位應(yīng)委托具有甲級資格的代理采購機(jī)構(gòu)進(jìn)行采購,，而不能委托具有乙級資格的A中介機(jī)構(gòu)代理采購,。

4.事項(4)財務(wù)處建議對盤盈設(shè)備暫行處理，財政部門批復(fù)后再行調(diào)整正確,；對資金掛賬損失的處理建議不正確,。

理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬,，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理,。待財政部門批復(fù)、備案后,，進(jìn)行賬務(wù)處理,。

5.事項(5)財務(wù)處建議不正確。

(1)財務(wù)處建議從B項目支出中借用300萬元用于車庫改造不正確,。

理由：項目經(jīng)費應(yīng)該?？顚Ｓ茫唇?jīng)財政部門批準(zhǔn)不得改變用途,。

(2)財務(wù)處建議將方案上報乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實施不正確,。

理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借,，資產(chǎn)單項或批量價值在800萬元人民幣以上(含800萬元)的,，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批。

6.事項(6)財務(wù)處建議舊設(shè)備經(jīng)單位管理層同意,，報主管部門審批后報財政部備案正確,；處置凈收入的會計處理不正確。

正確的處理：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，在扣除相關(guān)稅金,、評估費,、拍賣傭金等費用后，按照政府非稅收入管理和財政國庫收繳管理的規(guī)定上繳中央國庫,，實行“收支兩條線”管理,，不能留歸本單位作為專用基金。

7.事項(7)財務(wù)處建議經(jīng)主管部門審核財政部審批后將舊設(shè)備進(jìn)行投資正確,；投資時會計處理不正確,。

正確的處理：設(shè)備投資時，借記長期股權(quán)投資502萬元,、固定資產(chǎn)累計折舊400萬元,、資產(chǎn)處置費用100萬元，貸記固定資產(chǎn)1000萬元,、銀行存款2萬元,。

8.事項(8)財務(wù)處建議的支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類中：

(1)對于本級人員經(jīng)費，支出功能分類不正確,，支出經(jīng)濟(jì)分類不正確,。

正確的處理：按照支出功能分類，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類2600萬元,，列入“社會保障和就業(yè)支出”類400萬元,。按照支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“工資福利支出”類2600萬元,，列入“對個人和家庭的補助”類400萬元,。

(2)對于本級日常公用經(jīng)費，支出功能分類正確,，支出經(jīng)濟(jì)分類不正確,。

正確的處理：按照支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類4000萬元(包括辦公費3200萬元,，水費200萬元,，電費100萬元，供暖費500萬元),，列入“資本性支出(基本建設(shè))”類1000萬元,。

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