2020年高級會計師考試案例分析3.30

來源：東奧會計在線責(zé)編：quyingying2020-03-30 08:45:49

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【案例分析題】

甲集團(tuán)為國有大型鋼鐵企業(yè),，近年來,，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價格居高不下,，產(chǎn)品市場價格不斷下跌,，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。

（1）為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險,，甲集團(tuán)決定開展套期保值業(yè)務(wù),，由總經(jīng)理主持專題辦公會議并進(jìn)行部署，有關(guān)決議如下：

①開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo),。為應(yīng)對當(dāng)前螺紋鋼市場價格不斷下跌的不利形勢,，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，科學(xué)把握期貨市場行情,，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù),，務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最大化。

②集團(tuán)風(fēng)險管理部門應(yīng)加快制度建設(shè),。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險較大,，應(yīng)當(dāng)建立健全涉及事前、事中,、事后等管理制度,，制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)對市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化,。

③開展套期保值業(yè)務(wù)要勇于創(chuàng)新,，集團(tuán)發(fā)展得益于創(chuàng)新，開展套期保值也要努力創(chuàng)新,。集團(tuán)開展套期保值業(yè)務(wù)時,，買賣期貨合約的規(guī)模可以根據(jù)具體情況,，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2至3倍,。

（2）按照上述決議，甲集團(tuán)開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：

2018年3月23日,，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4650元/噸，期貨市場價格為4620元/噸,，為防范螺紋鋼價格持續(xù)下跌給集團(tuán)帶來重大損失,，甲集團(tuán)在期貨市場賣出期限為3個月的期貨合約100000噸作為套期保值工具，對現(xiàn)貨螺紋鋼100000噸進(jìn)行套期保值,。6月20日,，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4570元/噸，期貨市場價格為4550元/噸,。當(dāng)日,，甲集團(tuán)在現(xiàn)貨市場賣出螺紋鋼100000噸,，同時在期貨市場買入100000噸螺紋鋼合約平倉。

（3）甲集團(tuán)公司財務(wù)部門經(jīng)集體討論,，認(rèn)為上述套期保值為買入套期保值,，同時會計處理上分類為公允價值套期。在進(jìn)行賬務(wù)處理時將現(xiàn)貨,、期貨市場價格變動均計入當(dāng)期損益,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）,，逐項判斷甲集團(tuán)①至③項決議是否存在不當(dāng)之處,；若存在不當(dāng)之處，分別指出并逐項說明理由,。

2.根據(jù)資料（2）,，計算甲集團(tuán)開展套期保值業(yè)務(wù)在現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈值（不考慮手續(xù)費等交易成本，要求列出計算過程）,。

3.根據(jù)資料（3）,，判斷甲集團(tuán)財務(wù)部門的處理是否存在不當(dāng)之處；若存在不當(dāng)之處,，分別指出并逐項說明理由,。

案例分析