2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析3.27

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：quyingying2020-03-27 08:57:41

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【案例分析題】

黃河公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,，2018年黃河公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

（1）2018年2月1日,，黃河公司將應(yīng)收W公司的2340萬(wàn)元的應(yīng)收賬款出售給B銀行，取得銀行存款2300萬(wàn)元,。合同約定,，在B銀行不能從W公司收到賬款時(shí),，不得向黃河公司追償。黃河公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn),。

（2）2018年5月1日,，黃河公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給C公司，取得出售價(jià)款500萬(wàn)元,，同時(shí)與C公司簽訂協(xié)議,，在約定期限結(jié)束時(shí)按照510萬(wàn)元的價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，黃河公司在出售時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn),。

（3）2018年6月1日,，黃河公司將持有的一項(xiàng)應(yīng)收D公司債權(quán)出售給P公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為30萬(wàn)元,。同時(shí)簽訂了一份看漲期權(quán)合約,，黃河公司有權(quán)在2018年12月31日（到期日）以35萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該應(yīng)收賬款。黃河公司判斷,，該期權(quán)是重大的價(jià)外期權(quán)（即到期行權(quán)可能性極?。｜S河公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán),。

（4）2018年7月1日,，黃河公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給E信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)E信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償,，黃河公司在轉(zhuǎn)移時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn),。

（5）2018年8月1日，黃河公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議,，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利以9100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙銀行,，黃河公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,，如果該組貸款發(fā)生違約,，則違約金額首先從黃河公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止,。黃河公司將該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)90%,。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)上述資料,，分別判斷黃河公司對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理是否正確,，分別說(shuō)明理由。

案例分析

【正確答案】

1.事項(xiàng)（1）黃河公司的會(huì)計(jì)處理正確,。

理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收賬款,，與應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn),。

2.事項(xiàng)（2）黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：由于此項(xiàng)交易屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,，回購(gòu)價(jià)為固定價(jià)格，表明黃河公司保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn),。

3.事項(xiàng)（3）黃河公司的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：由于該期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán),，且到期時(shí)行權(quán)的可能性極小,，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此,，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

4.事項(xiàng)（4）黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：黃河公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償,，這說(shuō)明與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移,，所以黃河公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

5.事項(xiàng)（5）黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：黃河公司雖然將貸款的90%轉(zhuǎn)移給丙銀行，但當(dāng)該組貸款發(fā)生違約時(shí),，違約金額首先從黃河公司擁有的10%的權(quán)利中扣除,，直至扣完為止。說(shuō)明黃河公司既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，應(yīng)當(dāng)采用繼續(xù)涉入的方式進(jìn)行處理,。