2019年高級會計師考試案例分析12.30
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案例分析題
為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險,，甲公司決定開展套期保值業(yè)務(wù),，由總經(jīng)理主持專題辦公會進行部署。有關(guān)決議或觀點如下：
（1）開展套期保值業(yè)務(wù)要確保零風(fēng)險,。公司作為大型企業(yè),，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險管理制度及應(yīng)急預(yù)案，健全風(fēng)險管理制度,，靈活運用理論知識進行套期保值以達到規(guī)避風(fēng)險的目的,。
（2）考慮到鐵礦石價格總體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值,。
（3）鑒于公司開展套期保值業(yè)務(wù)的主要目的是鎖定鐵礦石采購價格,，因此，應(yīng)當(dāng)作為公允價值套期,，并在符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會計方法進行處理,。
（4）公司開展套期保值業(yè)務(wù)時，買賣期權(quán)合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況,，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍。
（5）現(xiàn)金流量套期滿足運用套期保值會計方法條件的,，套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)直接確認為所有者權(quán)益,，并單列項目反映。
（6）開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則,。
要求：
根據(jù)資料,，逐項判斷上述決議或觀點是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,，簡要說明理由,。
【正確答案】
（1）確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險存在不當(dāng)之處。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險,，但期貨市場本身就存在風(fēng)險,，因此無法確保零風(fēng)險。
（2）采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值存在不當(dāng)之處。
理由：賣出套期保值主要防范價格下跌風(fēng)險,。買入套期保值才能防范價格上漲風(fēng)險,。
（3）開展套期保值業(yè)務(wù)鎖定鐵礦石采購價格作為公允價值套期存在不當(dāng)之處。
理由：開展套期保值業(yè)務(wù)的主要目的是鎖定鐵礦石采購價格,，屬于對預(yù)期交易進行套期保值,，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期。
（4）買賣期權(quán)合約的規(guī)?？梢詳U大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍存在不當(dāng)之處,。
理由：開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”。
（5）套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)直接確認為所有者權(quán)益存在不當(dāng)之處,。
理由：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分,，應(yīng)當(dāng)直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映,；屬于無效套期的部分,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
（6）開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則存在不當(dāng)之處,。
理由：堅持方向相同原則無法在期貨和現(xiàn)貨市場建立盈虧沖抵機制,，達到套期保值目的。
或：應(yīng)當(dāng)堅持持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反原則,。
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