2019年高級會(huì)計(jì)師考試案例分析12.28
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案例分析題
順發(fā)公司2018年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：
2018年5月31日,，順發(fā)公司與其母公司恒通實(shí)業(yè)集團(tuán)簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)面值為1元的2000萬股順發(fā)公司普通股作為對價(jià)收購恒通實(shí)業(yè)集團(tuán)下屬子公司遠(yuǎn)達(dá)公司80%的有表決權(quán)股份,。收購?fù)瓿珊?，順發(fā)公司對遠(yuǎn)達(dá)公司董事會(huì)進(jìn)行重組，7名董事中5名由順發(fā)公司委派,，遠(yuǎn)達(dá)公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理重大決策須由2/3以上董事表決通過,。當(dāng)日，順發(fā)公司股票價(jià)格為每股5元,，遠(yuǎn)達(dá)公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元（其中：留存收益1200萬元）,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3600萬元。順發(fā)公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生傭金及手續(xù)費(fèi)100萬元,。2018年6月30日,，順發(fā)公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有對遠(yuǎn)達(dá)公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。當(dāng)日,，順發(fā)公司股票價(jià)格為每股6元,，遠(yuǎn)達(dá)公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3400萬元（其中：留存收益1400萬元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3800萬元,。
其他資料：順發(fā)公司合并前資本公積（股本溢價(jià)）的金額為200萬元,。
要求：
（1）根據(jù)上述資料，指出順發(fā)公司收購遠(yuǎn)達(dá)公司股份是否屬于企業(yè)合并,，并簡要說明理由,；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,，并簡要說明理由,，同時(shí)指出合并日（或購買日）。
（2）根據(jù)上述資料,，計(jì)算順發(fā)公司在合并日（或購買日）應(yīng)確定的長期股權(quán)投資的金額,，簡要說明順發(fā)公司增發(fā)股票的面值總額與長期股權(quán)投資金額之間差額的會(huì)計(jì)處理方法。
（3）根據(jù)上述資料,，簡要說明順發(fā)公司在定向增發(fā)股票過程中支付的傭金及手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法,，計(jì)算順發(fā)公司在合并日（或購買日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資本公積的金額。
【正確答案】
1,、正確答案：
①順發(fā)公司收購遠(yuǎn)達(dá)公司股份屬于企業(yè)合并,。
理由：收購?fù)瓿珊?，順發(fā)公司在遠(yuǎn)達(dá)公司董事會(huì)中擁有2/3以上董事，遠(yuǎn)達(dá)公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理重大決策須由2/3以上董事表決通過,，順發(fā)公司擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán),。
②該收購屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：順發(fā)公司及遠(yuǎn)達(dá)公司在合并前后均受恒通實(shí)業(yè)集團(tuán)最終控制,。
③合并日為2018年6月30日,。
理由：2018年6月30日，順發(fā)公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán),。
2,、正確答案：
①順發(fā)公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額=3400×80%=2720（萬元）。
②定向增發(fā)股票的面值總額2000萬元與長期股權(quán)投資金額2720萬元之間差額720萬元計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,。
3,、正確答案：
①順發(fā)公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)100萬元應(yīng)抵減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。
②合并日,，順發(fā)公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（股本溢價(jià)）的金額=200+（3400×80%-2000）-100=820（萬元）,，順發(fā)公司賬面資本公積（股本溢價(jià)）的金額820萬元小于被合并方遠(yuǎn)達(dá)公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于順發(fā)公司的部分1120萬元（1400×80%），順發(fā)公司應(yīng)以資本公積（股本溢價(jià)）的金額820萬元為限,，將遠(yuǎn)達(dá)公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于順發(fā)公司的部分轉(zhuǎn)入留存收益,，因此順發(fā)公司在合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資本公積的金額為0。
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