知識(shí)是引導(dǎo)人生到光明與真實(shí)境界的燈燭，愚暗是達(dá)到光明與真實(shí)境界的障礙,，也就是人生發(fā)展的障礙,。鉆研然而知不足，虛心是從知不足而來(lái)的。虛偽的謙虛，僅能博得庸俗的掌聲，而不能求得真正的進(jìn)步,。東奧小編為大家準(zhǔn)備好了高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題,，希望大家可以通過(guò)習(xí)題來(lái)鞏固自己所學(xué)習(xí)的知識(shí),。

案例分析題

甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國(guó)有控股主板上市公司。甲公司的銷售量一直很穩(wěn)定,，這得力于成本的穩(wěn)定和壓縮,，確保了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)步地進(jìn)行。甲公司通過(guò)不斷的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)自己的供應(yīng)商E公司的供應(yīng)產(chǎn)品質(zhì)量很好,，遂收購(gòu)了E公司,，這樣形成了供產(chǎn)一體化的格局，使企業(yè)更好的經(jīng)營(yíng)發(fā)展,。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知,，甲公司從2018年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè),。2018年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：

（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境,。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù),，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì),。A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格,。

（2）關(guān)于控制活動(dòng),。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng),、采購(gòu)業(yè)務(wù),、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管理,。單筆付款金額在5萬(wàn)元及5萬(wàn)元以下的,，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；5萬(wàn)元以上,、20萬(wàn)元及20萬(wàn)元以下的,，由總會(huì)計(jì)師審批；20萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批,。二是強(qiáng)化采購(gòu)申請(qǐng)制度,，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目,，無(wú)論金額大小,，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度,。銷售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀況作充分評(píng)估,，并在確認(rèn)符合條件經(jīng)審批后簽訂銷售合同。

（3）關(guān)于信息溝通,。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中,，初步實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)控制,。

（4）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià),，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管,。

（5）關(guān)于外部審計(jì),。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞,，導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào),。甲公司技術(shù)人員于2018年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以更正,。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改,，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2018年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。

要求：

1.根據(jù)資料,，分析判斷甲公司收購(gòu)E公司采用的是何種總體戰(zhàn)略類型,，簡(jiǎn)述理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求,，逐項(xiàng)判斷資料（1）至（5）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處,；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處,，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由,。

【正確答案】

1、正確答案：

甲公司收購(gòu)E公司采用的是：一體化戰(zhàn)略——縱向一體化戰(zhàn)略——后向一體化戰(zhàn)略,。

理由：后向一體化指企業(yè)介入原供應(yīng)商的生產(chǎn)活動(dòng),；后向一體化有利于企業(yè)有效控制關(guān)鍵原材料等投入的成本、質(zhì)量及供應(yīng)可靠性,，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)步進(jìn)行,。甲公司收購(gòu)自己的供應(yīng)商企業(yè)，屬于后向一體化戰(zhàn)略,。

2,、正確答案：

資料（1）存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：董事會(huì)同時(shí)選聘A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)不當(dāng)。

理由：A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)盟成員單位,，為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性,，兩者不可同時(shí)分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)。

【或：A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系,，兩者不可同時(shí)分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù),。】

資料（2）存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處一：20萬(wàn)元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng),。

理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度,。

【或：對(duì)于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限,。】

不當(dāng)之處二：對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目,，無(wú)論金額大小,，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批的表述不當(dāng),。

理由：對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目,，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后,，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù),。

不當(dāng)之處三：銷售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當(dāng)。

理由：客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職務(wù),，應(yīng)當(dāng)分離,。

【或：違背了不相容職務(wù)相分離的原則?！俊净颍哼`背了制衡性原則的要求,。】

資料（3）不存在不當(dāng)之處,。

資料（4）存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門不當(dāng)。

理由：內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性無(wú)法得到保證,。

【或：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門違背了不相容職務(wù)相分離的原則,。】

【或：違背了制衡性原則的要求,?！?/p>

資料（5）存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型的表述不當(dāng),。

理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)雖然在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得到更正,，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所在作判斷時(shí)沒(méi)有考慮測(cè)試該設(shè)計(jì)運(yùn)行的有效性,。

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