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案例分析題

甲公司是一家大型機(jī)械制造類(lèi)企業(yè),，在深圳交易所上市。

資料一：

2018年1月1日,，甲公司以2000萬(wàn)元投資于乙公司,，持股比例為5%。甲公司將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。2018年12月31日，甲公司以25000萬(wàn)元從乙公司其他股東處購(gòu)買(mǎi)了乙公司50%的股權(quán),，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為45000萬(wàn)元,。原5%股權(quán)投資的公允價(jià)值為2250萬(wàn)元,。

2018年12月31日，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

（1）增加投資收益250萬(wàn)元,；

（2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資27000萬(wàn)元,。

2018年12月31日，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

（3）確認(rèn)企業(yè)合并成本27000萬(wàn)元,；

（4）確認(rèn)對(duì)乙公司的商譽(yù)2250萬(wàn)元,。

資料二：

2018年1月1日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入丙公司30%有表決權(quán)股份,，能夠?qū)Ρ镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響,，甲公司確定的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為3150萬(wàn)元，投資當(dāng)日除一批存貨的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值100萬(wàn)元外,，丙公司當(dāng)日其他資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值均等于賬面價(jià)值。至2018年12月31日,，丙公司將該批存貨全部對(duì)外出售,。丙公司2018年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2100萬(wàn)元。甲公司和丙公司之間不存在任何內(nèi)部交易,，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

2018年12月31日,，甲公司又斥資5500萬(wàn)元從丙公司其他股東處購(gòu)買(mǎi)了丙公司40%的股權(quán),，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日,，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12500萬(wàn)元,，原30%股權(quán)投資的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元,。

2018年12月31日，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

（1）增加投資收益630萬(wàn)元,；

（2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資9280萬(wàn)元,。

2018年12月31日，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

（3）確認(rèn)企業(yè)合并成本9250萬(wàn)元,；

（4）確認(rèn)對(duì)丙公司的商譽(yù)500萬(wàn)元,。

甲公司、乙公司和丙公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,，以上交易均不構(gòu)成“一攬子交易”,。

要求：根據(jù)以上資料，假定不考慮其他因素,，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,。對(duì)不正確的，分別說(shuō)明理由,。

【正確答案】

1.針對(duì)資料一：

（1）第（1）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確,。

（2）第（2）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,，應(yīng)當(dāng)將按照準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值2250萬(wàn)元加上新增投資成本25000萬(wàn)元之和27250萬(wàn)元,，作為改按成本法核算的初始投資成本。

（3）第（3）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并成本為原5%股權(quán)投資的公允價(jià)值2250萬(wàn)元加上新增投資成本25000萬(wàn)元之和27250萬(wàn)元。

（4）第（4）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：企業(yè)合并成本為27250萬(wàn)元,，應(yīng)確認(rèn)的對(duì)乙公司的商譽(yù)=27250-45000×（5%+50%)=2500（萬(wàn)元）。

2.針對(duì)資料二：

（1）第（1）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：在確認(rèn)應(yīng)享有丙公司凈利潤(rùn)時(shí),，在丙公司賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以取得投資時(shí)丙公司存貨的公允價(jià)值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本對(duì)丙公司凈利潤(rùn)的影響,。丙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2100-100=2000（萬(wàn)元）,，甲公司應(yīng)按享有的份額確認(rèn)投資收益600萬(wàn)元（2000×30%）。

（2）第（2）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持丙公司的股權(quán)投資的賬面價(jià)值3750萬(wàn)元（3150+600）與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本5500萬(wàn)元之和9250萬(wàn)元,，作為改按成本法核算的初始投資成本,。

（3）第（3）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的丙公司的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值3800萬(wàn)元進(jìn)行重新計(jì)量,，甲公司應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并成本為9300萬(wàn)元（3800+5500）,。

（4）第（4）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)合并成本為9300萬(wàn)元,，應(yīng)確認(rèn)的對(duì)丙公司的商譽(yù)=9300-12500×（30%+40%）=550（萬(wàn)元）,。

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