2019年高級會計師考試案例分析12.9

來源：東奧會計在線責(zé)編：莫位莉2019-12-09 09:01:39

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案例分析題

甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2018年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時,，關(guān)注到甲公司2018年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：

1.2018年10月9日,，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元,，期限3年,，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費用,。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定,，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股,。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后,，對該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會計處理。

2.2018年12月25日,，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化,，預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價格持續(xù)下降。為防范該原材料價格風(fēng)險,，甲公司批準(zhǔn)于當(dāng)日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值,，并于2018年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會計處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》有關(guān)套期保值會計方法的運用條件,。

3.2018年12月27日,，甲公司將一項金融資產(chǎn)出售給乙公司,，取得銀行存款1000萬元,，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按1200萬元回購該金融資產(chǎn),。甲公司終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn),。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)事項1,，說明甲公司在初始計量時,，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的價值，并說明相關(guān)交易費用分配應(yīng)采用的方法,。

2.根據(jù)事項2,，指出甲公司開展的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期；并說明甲公司2018年12月31日對X原材料及相關(guān)期貨合約分別應(yīng)進(jìn)行的會計處理,。

3.根據(jù)事項3,，判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確,，簡要說明理由,。

高級會計案例分析題

【正確答案】

1、正確答案：

在初始計量時，應(yīng)將可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債部分的未來現(xiàn)金流量按發(fā)行當(dāng)日不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券的利率進(jìn)行折現(xiàn),，將該折現(xiàn)值（即公允價值）作為負(fù)債成分的價值,。【或：采用公允價值確定負(fù)債成分的價值,?！?/p>

將可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行收入（可轉(zhuǎn)換債券整體的公允價值）與該負(fù)債公允價值之間的差額作為權(quán)益成分的價值。

將交易費用根據(jù)負(fù)債和權(quán)益工具成分的相對公允價值在負(fù)債部分和權(quán)益部分之間進(jìn)行分配,。

2,、正確答案：

甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價值套期。

（1）被套期項目X原材料：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益,。

【或：公允價值變動計入當(dāng)期損益,。】

（2）套期工具期貨合約：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益,。

【或：公允價值變動計入當(dāng)期損益,。】

3,、正確答案：

甲公司的會計處理不正確,。

理由：企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

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