山路曲折盤旋，但畢竟朝著頂峰延伸,。高級會計師備考雖然比較漫長，但是只要努力向前,，才會到達(dá)終點。高級會計師考試案例分析試題小編已為大家奉上,，希望大家能堅持做題,。

案例分析題

甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起,，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設(shè),，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點,，為更有效地管理境外經(jīng)營的風(fēng)險，甲公司于2016年年初聘請A會計師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系,，并聘請B會計師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控制審計服務(wù),，有關(guān)資料如下：

(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化,。

A會計師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設(shè)的戰(zhàn)略委員會擬定,，經(jīng)董事會審議通過后實施。

②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求,，可以采用預(yù)付款方式采購原材料;預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價款的比例,，由境外子公司自行確定,。2015年年末的財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平,，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。

③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高,、損失金額相對較高的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風(fēng)險進(jìn)行風(fēng)險分擔(dān),。

④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保,，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施;境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案,。

⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位(含境外子公司)對存貨進(jìn)行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄,。

A會計師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進(jìn)建議,。甲公司根據(jù)A會計師事務(wù)所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集團(tuán)內(nèi)各單位自2016年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行,。

(2)內(nèi)部控制審計。

B會計師事務(wù)所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工作中,，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定,，該缺陷導(dǎo)致集團(tuán)層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報,，達(dá)到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

②甲公司的境外子公司N公司在機(jī)械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象,，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助,，致使注冊會計師無法按計劃進(jìn)行現(xiàn)場審計,，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序,。截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進(jìn)一步審計證據(jù),。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料(1)中事項①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,，分別提出改進(jìn)的控制措施。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，指出資料(2)中B會計師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型,，并簡要說明理由,。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中B會計師事務(wù)所對審計發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)如何處理,。

【正確答案】

1、正確答案 :

資料(1)中：

事項①存在不當(dāng)之處,。

改進(jìn)措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，還需報經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)后實施,。

事項②存在不當(dāng)之處,。

改進(jìn)措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款的管理,，涉及大額或長期的預(yù)付款項，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查,，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項，應(yīng)當(dāng)及時采取措施,。

事項③不存在不當(dāng)之處。

事項④存在不當(dāng)之處,。

改進(jìn)措施：境外子公司(被擔(dān)保人)要求變更擔(dān)保事項的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序,。

或：境外子公司(被擔(dān)保人)要求變更擔(dān)保事項的，需經(jīng)甲公司董事會審批,。

事項⑤存在不當(dāng)之處。

改進(jìn)措施：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對存貨開展全面盤點清查，盤點清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告,。

2、正確答案 :

B會計師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計報告時應(yīng)發(fā)表“無法表示意見”的審計意見,。

理由：注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見,。

3,、正確答案 :

B會計師事務(wù)所對審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通,。

注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說明。

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