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案例分析題

甲單位為中央級氣象事業(yè)單位,，已實(shí)行國庫集中收付制度。執(zhí)行2019年《政府會計(jì)制度》,，2019年發(fā)生如下事項(xiàng)：

(1)甲單位為了提高天氣預(yù)報的準(zhǔn)確度,，決定采購一臺高性能大型氣象預(yù)報設(shè)備，經(jīng)財(cái)政部批復(fù)的預(yù)算為1500萬元,。在實(shí)際采購過程中,，發(fā)現(xiàn)該類設(shè)備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》，但設(shè)備價格超過了采購預(yù)算,。甲單位認(rèn)為,，政府提倡優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品，盡管超過原采購預(yù)算也是可以的,。因此,，按照規(guī)定程序向財(cái)政部申請調(diào)整了預(yù)算，追加預(yù)算150萬元,。

(2)甲單位按照財(cái)政部批復(fù)的調(diào)整后的預(yù)算和資產(chǎn)購置批復(fù)文件,，向財(cái)政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請。5月10日,，甲單位收到財(cái)政支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”以及相關(guān)發(fā)票,，已支付設(shè)備款1600萬元(設(shè)備余款20萬元作為質(zhì)量保證金在半年后支付，并已開具全額發(fā)票1620萬元);另支付運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)30萬元,。甲單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)處理時，借記固定資產(chǎn)1620萬元,，貸記財(cái)政撥款收入1620萬元;進(jìn)行預(yù)算會計(jì)處理時,，借記事業(yè)支出1650萬元，貸記財(cái)政撥款預(yù)算收入1630萬元,，貸記其他應(yīng)付款20萬元,。

(3)甲單位購入設(shè)備后，分析了該業(yè)務(wù)對單位預(yù)算支出的影響,。甲單位認(rèn)為,，該臺設(shè)備購置按照政府支出功能分類科目，應(yīng)列入“自然資源海洋”類;按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目,，應(yīng)列入“資本性支出(基本建設(shè))”類,。

(4)甲單位購入設(shè)備后，還分析了該業(yè)務(wù)對績效評價的影響,。甲單位認(rèn)為,，該筆業(yè)務(wù)對績效評價產(chǎn)生了不利影響，預(yù)算支出完成率為110%(1650/1500),，超支了10%,。

(5)甲單位針對設(shè)備購置事項(xiàng)，進(jìn)一步梳理了本單位內(nèi)部控制流程。甲單位認(rèn)為,，本單位內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)包括合理保證單位一切活動合法合規(guī),、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整,、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,、提高公共服務(wù)的效率和效果。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé),。為此,，在大額設(shè)備購置中，應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人親自審批,，進(jìn)行設(shè)備采購,，以防范舞弊和預(yù)防腐敗。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)國家部門預(yù)算管理,、政府采購、國有資產(chǎn)管理,、政府會計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定,，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)的處理是否正確，如不正確,，簡要說明理由,。

2.根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，判斷事項(xiàng)(5)是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,，請指出不當(dāng)之處,，并說明理由。

【正確答案】

1,、正確答案 :

(1)甲單位采購設(shè)備由于超過預(yù)算,，按照規(guī)定程序申請調(diào)整預(yù)算的處理正確。

(2)甲單位購入設(shè)備的會計(jì)處理不正確,。

理由：甲單位購入設(shè)備的成本為購買價款1620萬元加上運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)30萬元,，共1650萬元，財(cái)務(wù)會計(jì)處理時,，應(yīng)借記固定資產(chǎn)1650萬元,，貸記財(cái)政撥款收入1600萬元、銀行存款30萬元,、其他應(yīng)付款20萬元;預(yù)算會計(jì)處理時,，應(yīng)借記事業(yè)支出1630萬元，貸記財(cái)政撥款預(yù)算收入1630萬元,。

(3)甲單位購入設(shè)備支出功能分類正確,，支出經(jīng)濟(jì)分類正確,。

(4)甲單位對購入設(shè)備對績效評價的影響分析不正確。

理由：預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)1650/(年初預(yù)算數(shù)1500+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)150)×100%=1650/1650×100%=100%,，沒有超支,。

2、正確答案 :

(1)甲單位對內(nèi)部控制目標(biāo)的定位存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：內(nèi)部控制應(yīng)合理保證單位一切活動合法合規(guī),。

理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的客體界定為單位經(jīng)濟(jì)活動，非經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險暫時還未納入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍,。

(2)甲單位對大額設(shè)備采購的審批存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：在大額設(shè)備購置中，應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人親自審批,。

理由：行政事業(yè)單位大額資金支付應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策審批,。

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