2019年高級會計師考試案例分析10.29

來源：東奧會計在線責編：ZF2019-10-29 10:01:30

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案例分析題

甲單位為中央級行政單位(主要職能是環(huán)境保護管理),，乙單位為甲單位下屬的環(huán)境科學研究所,，屬于中央級事業(yè)單位,，甲、乙單位均執(zhí)行《政府會計制度》,。2019年12月25日,，甲單位召開本單位及附屬單位的財務工作會議，財務處就下列事項或交易提出如下建議：

(1)乙單位對某城市地下水污染情況及其改善措施進行了專項研究,，該項目由同級財政部門核撥經(jīng)費800萬元,，至3月5日該項目已結題通過評審驗收，共發(fā)生項目支出750萬元,，結余資金50萬元,。鑒于近期物價上漲幅度較大，財務處建議將該項目結余資金50萬元,，直接用于乙單位人員工資福利支出,，以緩解人員經(jīng)費緊張狀況，改善職工待遇,。

(2)乙單位2019年年初預算批復為18000萬元,，2019年10月因全國霧霾加大，環(huán)境惡化,，國家加大了大氣治理力度,，由同級財政部門追加項目預算2000萬元。2019年度決算支出21000萬元,，其中包括上年結轉(zhuǎn)支出1500萬元,。財務處建議2019年預算收入完成率為111.11%，預算支出完成率為116.67%,。

(3)乙單位為業(yè)務發(fā)展需要,，擬購買一臺專業(yè)設備,，該設備預算金額為1200萬元，已經(jīng)財政部審核批準,。該設備未列入集中采購目錄但達到了限額以上標準,，財務處建議委托有長期合作關系并具有乙級資質(zhì)的A社會中介機構代理采購。

經(jīng)調(diào)查,，該設備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》,，財務處建議應當優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品，在進口設備同等質(zhì)量和價格基本持平的情況下,，優(yōu)先購買國產(chǎn)設備,。

(4)乙單位經(jīng)批準于6月末進行財產(chǎn)清查，其中盤盈電子設備1臺,，評估價值1萬元;往來款掛賬3萬元,，因債務單位人去樓空無法收回。財務處建議在財政部門批復之前,，對盤盈設備和資金掛賬損失暫行處理,，等財政部門批復后再進行調(diào)整。

(5)乙單位有一間車庫原值900萬元,，位于比較繁華的街道,，為了實現(xiàn)增收節(jié)支的目標，擬從B項目支出中臨時借用300萬元對其進行改造,，充分利用地理位置優(yōu)勢出租給企業(yè)或個人進行經(jīng)營,，等收取租金獲利后再歸還項目經(jīng)費。財務處建議將該方案上報乙單位管理層批準后組織實施,。

(6)乙單位有一臺舊科研儀器原值80萬元,，已計提折舊60萬元，擬淘汰處置,。財務處建議,，應經(jīng)乙單位管理層同意，報主管部門審批后報財政部備案,。處置時,，預計處置收入為25萬元，扣除預計的評估費等3萬元,，處置凈收入22萬元留歸本單位作為專用基金(修購基金),。

(7)乙單位有一臺閑置設備，原值1000萬元,，已提折舊400萬元,，賬面價值600萬元，擬報經(jīng)主管部門審核財政部批準后,，將其對外投資,，獲得被投資單位70%股權,，該設備預計評估價為500萬元，預計發(fā)生評估費2萬元,。財務處建議,，將該設備投資時進行相應的會計處理，借記長期股權投資600萬元,、固定資產(chǎn)累計折舊400萬元,，貸記固定資產(chǎn)1000萬元;支付評估費時，增加事業(yè)支出2萬元,，減少銀行存款2萬元,。

(8)甲單位在編制2019年預算時，根據(jù)財政部下達的基本支出預算控制數(shù),，甲單位擬安排本級人員經(jīng)費3000萬元(其中在職人員經(jīng)費2600萬元,，離退休人員經(jīng)費400萬元)，擬安排本級日常公用經(jīng)費5000萬元(其中辦公費3200萬元,，水費200萬元,，電費100萬元，供暖費500萬元,，專用設備購置費1000萬元),。對于支出的分類，財務處建議：

①對于本級人員經(jīng)費,，按支出功能分類，應列入“節(jié)能環(huán)保支出”類3000萬元;按照支出經(jīng)濟分類,，應列入“工資福利支出”類3000萬元,。

②對于本級日常公用經(jīng)費，按支出功能分類,，應列入“節(jié)能環(huán)保支出”類5000萬元;按照支出經(jīng)濟分類,，應列入“商品和服務支出”類5000萬元。

假定不考慮其他因素,。

要求：

根據(jù)國家部門預算管理,、政府采購制度、國有資產(chǎn)管理,、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制,、政府會計制度等相關規(guī)定，逐項判斷事項(1)至事項(8)的處理建議是否正確,，對于事項(1)至事項(5),，如處理建議不正確，分別說明理由;對于事項(6)至事項(8),，如處理建議不正確,，分別指出正確的處理,。

高會案例分析題

【正確答案】

1.事項(1)的建議不正確。

理由：年度預算執(zhí)行中,，因項目目標完成,、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預算資金,，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部,，由財政部收回。

2.事項(2)的建議不正確,。

理由：2019年預算收入完成率=年終執(zhí)行數(shù)(18000+2000)/(年初預算數(shù)18000+年中預算調(diào)整數(shù)2000)×100%=20000/20000×100%=100%,，而不是111.11%。

因年終執(zhí)行數(shù)不含上年結轉(zhuǎn)和結余數(shù),，2019年預算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)(21000-1500)/(年初預算數(shù)18000+年中調(diào)整數(shù)2000)×100%=19500/20000×100%=97.5%,，而不是116.67%。

3.事項(3)財務處建議委托A中介機構代理采購不正確;建議優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品正確,。

理由：政府采購代理機構資格分為甲級資格和乙級資格,，取得甲級資格的政府采購代理機構可以代理所有政府采購項目，取得乙級資格的政府采購代理機構只能代理單項政府采購項目預算金額一千萬元人民幣以下的政府采購項目,。因此,，乙單位應委托具有甲級資格的代理采購機構進行采購，而不能委托具有乙級資格的A中介機構代理采購,。

4.事項(4)財務處建議對盤盈設備暫行處理,，財政部門批復后再進行調(diào)整正確;對資金掛賬損失的處理建議不正確。

理由：財政部門批復,、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬,，單位不得自行進行賬務處理。待財政部門批復,、備案后,，進行賬務處理。

5.事項(5)財務處建議不正確,。

(1)財務處建議從B項目支出中借用300萬元用于車庫改造不正確,。

理由：項目經(jīng)費應該專款專用,，未經(jīng)財政部門批準不得改變用途,。

(2)財務處建議將方案上報乙單位管理層批準后組織實施不正確。

理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租,、出借,，資產(chǎn)單項或批量價值在800萬元人民幣以上(含800萬元)的，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批。

6.事項(6)財務處建議舊設備經(jīng)單位管理層同意,，報主管部門審批后報財政部備案正確;處置凈收入的會計處理不正確,。

正確的處理：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，在扣除相關稅金,、評估費,、拍賣傭金等費用后，按照政府非稅收入管理和財政國庫收繳管理的規(guī)定上繳中央國庫,，實行“收支兩條線”管理,，不能留歸本單位作為專用基金。

7.事項(7)財務處建議經(jīng)主管部門審核財政部審批后將舊設備進行投資正確;投資時會計處理不正確,。

正確的處理：設備投資時,，借記長期股權投資502萬元、固定資產(chǎn)累計折舊400萬元,、資產(chǎn)處置費用100萬元,，貸記固定資產(chǎn)1000萬元、銀行存款2萬元,。

8.事項(8)財務處建議的支出功能分類和經(jīng)濟分類中：