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案例分析題

甲公司是一家生產(chǎn)制造型企業(yè),，且是一家 A 股上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售,。最近幾年,，市場(chǎng)需求量呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的趨勢(shì)，同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者也相繼擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,。為了避免核心技術(shù)人員及高級(jí)管理人員跳槽,，甲公司決定對(duì)公司員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì),。

資料一：

在股權(quán)激勵(lì)會(huì)議上，董事長(zhǎng)建議對(duì)公司 50名核心技術(shù)人員和 30 名高級(jí)管理人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)措施;總經(jīng)理建議為了達(dá)到好的效果,，股權(quán)激勵(lì)要有力度,，全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總量應(yīng)占股本總額的 20%;財(cái)務(wù)經(jīng)理建議為了公司的可持續(xù)發(fā)展，建議股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期為 5 年,，其中行權(quán)限制期為 3 年,，行權(quán)有效期為 2 年。

最終甲公司決定采取如下股權(quán)激勵(lì)方案：2016 年 1 月 1 日,，甲公司決定授予高級(jí)管理人員每人 500 份股票期權(quán),。一旦達(dá)到公司規(guī)定的可行權(quán)條件，那么該人員便可以每股 8.5 元的價(jià)格購(gòu)買 500 股甲公司的股票,。甲公司行權(quán)條件規(guī)定如下：授予股票期權(quán)的當(dāng)年年末公司的銷售增長(zhǎng)率達(dá)到 15%;第二年年末公司最近兩年的平均銷售增長(zhǎng)率達(dá)到 12%;第三年年末公司最近三年的平均銷售增長(zhǎng)率達(dá)到 10%,。每份股票期權(quán)在 2016年 1 月 1 日的公允價(jià)值為 11元。

2016年 12 月 31 日,，甲公司的銷售增長(zhǎng)率是 13%,，同時(shí)有 5 名高級(jí)管理人員離開公司;甲公司預(yù)計(jì)第二年的銷售增長(zhǎng)率將達(dá)到12%，另外預(yù)計(jì)未來將有3名高級(jí)管理人員離開公司,。2017年 12 月 31 日,，甲公司實(shí)際有 2 名高級(jí)管理人員離開，公司的實(shí)際銷售增長(zhǎng)率是10%,。與此同時(shí),，甲公司決定修改所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值。于是,，甲公司將授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值提高到每份股票期權(quán) 13 元,。另外，甲公司預(yù)計(jì) 2018 年由于公司更新了產(chǎn)品,，預(yù)計(jì)銷售增長(zhǎng)率將提高到 12%,，并預(yù)計(jì)將會(huì)有 2 名高級(jí)管理人員離開公司。 2018年12 月31 日,，甲公司的銷售增長(zhǎng)率為 13%,，實(shí)際有 3 名高級(jí)管理人員離開公司。

資料二：

甲公司為了控制原材料以及產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),，擬進(jìn)行套期保值,，有關(guān)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

甲公司簽訂了銷售一批家用電器給乙公司的合同，合同約定半年后交貨,。該批合同所需

原材料將在合同簽訂日后 3 個(gè)月購(gòu)進(jìn),，預(yù)計(jì)原材料價(jià)格會(huì)上漲。為此,，甲公司從上海某期貨交易所購(gòu)入銅期貨 100 手,，將其分類為現(xiàn)金流量套期,。該套期滿足了運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件，所以甲公司對(duì)該套期采用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

買入套期保值的季末,，甲公司對(duì)套期保值的有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)。經(jīng)計(jì)算,，被套期項(xiàng)目自

套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計(jì)損失為 100 萬元;套期工具自套期開始的累計(jì)利得為120 萬元。甲公司將上述被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計(jì)損失 100 萬元作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備,，沖減了其他綜合收益,，將套期工具自套期開始的累計(jì)利得計(jì)入了當(dāng)期損益。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料一,，逐項(xiàng)判斷在股權(quán)激勵(lì)會(huì)議上董事長(zhǎng)及各經(jīng)理發(fā)言是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說明理由,。

2.根據(jù)資料一,，計(jì)算 2016年甲公司因股票期權(quán)計(jì)劃計(jì)入資本公積的金額。

3.根據(jù)資料一,，指出修改股權(quán)激勵(lì)條件應(yīng)該如何處理以及 2017年應(yīng)計(jì)入資本公積的金額,。(要求列出計(jì)算過程)

4.根據(jù)資料二，逐項(xiàng)判斷甲公司對(duì)套期保值的會(huì)計(jì)處理是否正確;對(duì)不正確的,，說明理由并指出正確的會(huì)計(jì)處理,。

【正確答案】

1、正確答案 :

(1)董事長(zhǎng)發(fā)言不存在不當(dāng)之處,。

(2)總經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處,。

理由：上市公司全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過股

本總額的10%。

(3)財(cái)務(wù)經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處,。

理由：行權(quán)有效期為股權(quán)生效日起至股權(quán)失效日止的期限,，由上市公司根據(jù)實(shí)際情況確定，但不得低于3年,。

2,、正確答案 :

2016年計(jì)入資本公積的金額=(30-5-3)×11×500×1/2=60500(元)。

3,、正確答案 :

如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值,，企業(yè)應(yīng)按權(quán)益工具公允價(jià)值的增加

(即修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值之間的差額)相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。

2017 年計(jì)入資本公積的金額=(30-5-2-2)×13×500×2/3-60500= 30500(元),。

4,、正確答案 :

(1)甲公司將購(gòu)入的銅期貨合約分類為現(xiàn)金流量套期的處理正確。

(2)甲單位對(duì)套期保值的利得和損失的處理不正確,。

理由：現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法條件的,，套期工具利得或損失中屬于有效套期部分,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，并單列項(xiàng)目反映;套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

正確的會(huì)計(jì)處理：將套期工具利得中屬于有效套期部分100萬元計(jì)入其他綜合收益(即套期工具自套期開始的累計(jì)利得120萬元與被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計(jì)損失100萬元兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者)，將無效套期部分20萬元(120-100)計(jì)入當(dāng)期損益,。

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