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案例分析題

甲集團公司為上海證券交易所主板上市公司,，主營鋼鐵制造業(yè)務,。由于外部經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜,，企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大,，甲公司決定進一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中的作用,，2019年對內(nèi)部控制建設提出了如下工作要點：

(1)企業(yè)層面控制方面。

①關(guān)于人力資源控制。內(nèi)部控制建設應該以人為本,，為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況,，集團公司將抽調(diào)財會、審計和生產(chǎn)管理等業(yè)務骨干開展內(nèi)部控制管理工作,，同時將有計劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才,。

②關(guān)于組織架構(gòu)控制。公司董事會下設審計委員會,，負責領(lǐng)導內(nèi)部審計工作,。鑒于集團公司采購業(yè)務屬于腐敗的高發(fā)地，公司決定在每一個采購招標小組中,，由內(nèi)部審計人員兼任副組長,，全程監(jiān)督招標業(yè)務。

③關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制,。公司董事會下設戰(zhàn)略委員會,，負責企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)查研究，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案,。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會嚴格審議通過后,，由公司經(jīng)理層負責實施。

④關(guān)于社會責任控制,。鋼鐵生產(chǎn)是高污染、高能耗行業(yè),。由于本集團建廠時間長,，設備老化，污水排放無法達標,、粉塵污染嚴重,，對霧霾形成產(chǎn)生了重大不利影響。為履行社會責任,，集團公司提出要不惜一切代價進行治污,，以實現(xiàn)零排放、零污染,。

(2)業(yè)務層面控制方面,。

①關(guān)于資金活動控制。為了籌集10億元技術(shù)改造資金用于污染治理,，財務部專門成立了籌資小組,，通過對國內(nèi)外各種融資方式、融資成本進行比較分析后,，提出了可行性融資方案,。鑒于該籌資方案重大，由公司財務總監(jiān)親自進行了審批。

②關(guān)于工程項目控制,。在工程立項環(huán)節(jié),，公司指定了專門機構(gòu)編制了可行性研究報告，按照規(guī)定程序和權(quán)限,，由董事會進行了審批;立項完成后,，采取公開招標方式，擇優(yōu)選擇了具有相應資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位;在建設過程中,，實行了嚴格的概預算管理,，切實做到了及時備料、科學施工,、保障資金,、落實責任，確保工程項目達到設計要求;企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報告后,，由于環(huán)境治理時間緊迫,，公司先辦理了竣工決算驗收手續(xù)，再適時補辦竣工決算審計,。

③關(guān)于財務報告控制,。公司對籌集的資金及其款項支付，按照國家統(tǒng)一的會計準則制定的規(guī)定,，依據(jù)原始憑證進行了相應的會計記錄;根據(jù)登記完整,、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務報告;財務報告編制完成后，由企業(yè)負責人,、分管會計工作負責人,、財會部門負責人簽名并蓋章，及時對外提供了財務報告,。

(3)內(nèi)部控制評價方面,。

①關(guān)于內(nèi)部控制評價組織機構(gòu)。由于公司內(nèi)部審計部門人員不足以承擔繁重的內(nèi)部控制評價工作,，公司決定聘任A會計師事務所實施內(nèi)部控制評價工作,。A會計師事務所為本公司出具了多年的財務報表審計報告，經(jīng)驗豐富,，業(yè)務水平高,，對本公司情況也熟悉，委托該所實施內(nèi)部控制評價工作有利于提高工作效率,。

②關(guān)于內(nèi)部控制評價范圍,。A會計師事務所承接了內(nèi)部控制評價業(yè)務后，在上半年即著手內(nèi)部控制評價工作,，組成陣容強大的評價小組進駐甲公司,，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動,、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督等五要素入手，對內(nèi)部控制設計與運行進行評價,。在確認內(nèi)部控制評價范圍時,，根據(jù)全面評價、關(guān)注重點的原則,，鑒于套期保值業(yè)務不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風險管理的工具,，暫不列入內(nèi)部控制評價范圍。

③關(guān)于內(nèi)部控制評價報告,。A會計師事務所實施現(xiàn)場測試后,，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制設計與運行中的若干缺陷，根據(jù)這些缺陷對生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度,，從定性和定量方面進行了分析判斷,，認定為一般缺陷和重要缺陷，經(jīng)與公司董事會溝通達成共識后,，由A會計師事務所出具了甲公司評價基準日內(nèi)部控制有效的結(jié)論,，并及時對外發(fā)布了內(nèi)部控制評價報告。

(4)內(nèi)部控制審計方面,。

①關(guān)于聘請內(nèi)部控制審計師,。甲公司經(jīng)研究討論，決定聘請B會計師事務所為本公司出具2019年內(nèi)部控制審計報告,。B會計師事務所在全國排名中居于前列,，專業(yè)水平高，敬業(yè)精神口碑好,。經(jīng)了解,，B會計師事務所與A會計師事務所不是網(wǎng)絡所,，但兩大審計機構(gòu)在不同企業(yè)集團存在主審所和參審所等業(yè)務合作關(guān)系,。

②關(guān)于審計測試。B會計師事務所接受甲公司委托,，組成精干審計小組進駐審計現(xiàn)場,。B會計師事務所在審計過程中對甲公司內(nèi)部控制評價工作進行了評估，認為內(nèi)部控制評價重點把握比較恰當,，工作底稿規(guī)范,，遂大量利用甲公司內(nèi)部控制評價工作成果，以達到減少本應由注冊會計師執(zhí)行的工作,、提高審計工作效率以及減輕審計責任的目的,。

③關(guān)于出具內(nèi)部控制審計報告。注冊會計師在嚴格履行審計程序、獲取充分,、適當?shù)淖C據(jù)后,，對甲公司內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表了無保留意見審計報告。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求,，逐項判斷資料(1)至資料(4)是否存在不當之處;對存在不當之處的,，分別指出不當之處，并逐項說明理由,。

【正確答案】

1.資料(1)關(guān)于企業(yè)層面控制中：

①人力資源控制不存在不當之處,。

②組織架構(gòu)控制存在不當之處。

不當之處：公司決定在每一個采購招標小組中,，由內(nèi)部審計人員兼任副組長,。

理由：公司應保證內(nèi)部審計機構(gòu)設置、人員配備和工作的獨立性,，由內(nèi)部審計人員兼任采購招標小組副組長不符合獨立性要求【或：違背了不相容職務相分離原則】,。

③發(fā)展戰(zhàn)略控制存在不當之處。

不當之處：發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后,，由公司經(jīng)理層負責實施,。

理由：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)公司董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準實施,。

④社會責任控制存在不當之處,。

不當之處：為履行社會責任，集團公司提出要不惜一切代價進行治污,，以實現(xiàn)零排放,、零污染。

理由：違背了成本效益原則,，公司應以適當?shù)某杀就度雽崿F(xiàn)污染達標排放,。

2.資料(2)關(guān)于業(yè)務層面控制中：

①資金活動控制存在不當之處。

不當之處：重大籌資方案由公司財務總監(jiān)審批,。

理由：重大籌資方案應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,，不能由個人審批。

②工程項目控制存在不當之處,。

不當之處：為了早日投產(chǎn),，公司先辦理了竣工決算驗收手續(xù)，適時補辦竣工決算審計,。

理由：企業(yè)收到承包單位的工程竣工報告后,，應當及時編制竣工決算，開展竣工決算審計,，未實施竣工決算審計的工程項目,，不得辦理竣工驗收手續(xù),。

③財務報告控制不存在不當之處。

3.資料(3)關(guān)于內(nèi)部控制評價中：

①委托A會計師事務所作為內(nèi)部控制評價機構(gòu)(咨詢機構(gòu))不存在不當之處,。

②內(nèi)部控制評價范圍存在不當之處,。

不當之處：在確認內(nèi)部控制評價范圍時，鑒于套期保值業(yè)務不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風險管理的工具,，暫不列入內(nèi)部控制評價范圍,。

理由：企業(yè)進行套期保值通常采用遠期合約、期貨,、期權(quán),、互換等衍生工具，屬于高風險領(lǐng)域,，不能因為其不經(jīng)常發(fā)生就不列入內(nèi)部控制評價范圍,。

③內(nèi)部控制評價報告存在不當之處。

不當之處1：A會計師事務所出具內(nèi)部控制評價報告并對外發(fā)布,。

理由：企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應當對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價,、形成評價結(jié)論、出具評價報告,。

或：A會計師事務所出具的是內(nèi)控評價咨詢報告,，對外發(fā)布的只能是企業(yè)董事會名義發(fā)布的評價報告。

不當之處2：由A會計師事務所認定內(nèi)部控制缺陷,。

理由：內(nèi)部控制缺陷應由董事會最終審定,。

4.資料(4)關(guān)于內(nèi)部控制審計中：

①關(guān)于聘請內(nèi)部控制審計師不存在不當之處。

②審計測試存在不當之處,。

不當之處：B會計師事務所利用甲公司內(nèi)部評價工作成果達到減輕審計責任的目的,。

理由：建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性,，是企業(yè)董事會的責任;在實施審計工作基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,，是注冊會計師的責任。注冊會計師不能因為利用企業(yè)內(nèi)部控制評價成果而減輕審計責任,。

③出具內(nèi)部控制審計報告存在不當之處,。

不當之處：B會計師事務所對甲公司內(nèi)部控制整體發(fā)表審計意見。

理由：注冊會計師僅對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷,，應在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露,，而不對內(nèi)部控制整體發(fā)表審計意見,。

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