2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析9.4

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：wzq2019-09-04 10:25:42

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案例分析題

甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,2018年甲公司有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

(1)甲公司2018年1月1日從證券市場(chǎng)上購入當(dāng)日發(fā)行的2年期債券，甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo),。

(2)2018年1月1日,，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2044.75萬元,，另外支付交易費(fèi)用10萬元,。該債券發(fā)行日為2018年1月1日，系到期一次還本付息債券,，期限為5年,，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%,。甲公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，該金融資產(chǎn)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,，甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

(3)甲公司于2018年2月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)看跌期權(quán)合同,。根據(jù)該合同,，乙公司有權(quán)要求甲公司于2019年1月31日購入普通股1000股，對(duì)價(jià)為98000元,，即每股98元,。合同簽訂日為2018年2月1日，行權(quán)日為2019年1月31日,。假定該期權(quán)以普通股凈額方式結(jié)算,。

(4)甲公司管理層認(rèn)為作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及應(yīng)急預(yù)案,，健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度,，靈活運(yùn)用理論知識(shí)進(jìn)行套期保值以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的，要確保開展的套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn);甲公司開展套期保值業(yè)務(wù)時(shí),，買賣期權(quán)合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2倍;開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相同原則,。

(5)2018年7月,，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，采用股票期權(quán)方式實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度,，與股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)的資料如下：

①激勵(lì)對(duì)象包括公司所有董事,、監(jiān)事、高級(jí)管理人員以及核心技術(shù)人員,。

②甲公司2017年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告,，符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件,。

③甲公司明確了與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值,，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。

(6)甲公司與H銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，由甲公司將其本金為500萬元,、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給H銀行,，售價(jià)為495萬元,。雙方約定,，由甲公司為該筆貸款提供擔(dān)保,，擔(dān)保金額為150萬元，實(shí)際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由H銀行承擔(dān),。轉(zhuǎn)移日,，該筆貸款(包括擔(dān)保)的公允價(jià)值為500萬元，其中,，擔(dān)保的公允價(jià)值為50萬元,。甲公司沒有保留對(duì)該筆貸款的管理服務(wù)權(quán)。

假定不考慮其他因素,。

要求：

(1)根據(jù)事項(xiàng)(1),，判斷甲公司對(duì)購入的金融工具應(yīng)分類為何種金融資產(chǎn)，并說明理由,。

(2)根據(jù)事項(xiàng)(2),，計(jì)算甲公司購入該債券投資的初始入賬價(jià)值。

(3)根據(jù)事項(xiàng)(3),，判斷甲公司發(fā)行的看跌期權(quán)屬于權(quán)益工具還是金融負(fù)債,，并說明理由。

(4)根據(jù)事項(xiàng)(4),，判斷甲公司對(duì)套期保值業(yè)務(wù)的相關(guān)處理是否存在不當(dāng)之處,，如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由,。

(5)根據(jù)事項(xiàng)(5),，逐項(xiàng)判斷甲公司第①項(xiàng)至第③項(xiàng)的相關(guān)處理是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處,，并逐項(xiàng)說明理由,。

(6)根據(jù)事項(xiàng)(6),，判斷甲公司對(duì)該筆貸款應(yīng)如何處理，并說明理由,。

高會(huì)案例分析題

【正確答案】

1,、正確答案:

應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

理由：金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo);②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

2,、正確答案:

甲公司購入債券的初始入賬價(jià)值=2044.75+10=2054.75(萬元)。

3,、正確答案:

甲公司發(fā)行的看跌期權(quán)屬于金融負(fù)債,。

理由：因以普通股凈額方式結(jié)算，普通股的數(shù)量隨著行權(quán)日公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng),，不是以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金,，所以屬于金融負(fù)債。

4,、正確答案:

甲公司對(duì)套期保值業(yè)務(wù)的處理存在不當(dāng)之處,。

理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，無法確保零風(fēng)險(xiǎn);開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一是“數(shù)量相等或相當(dāng)”,，即套期保值交易中,，買賣期貨合約的規(guī)模通常要與在現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣的商品或資產(chǎn)規(guī)模相等或相當(dāng);開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相反原則。

5,、正確答案:

(1)第①項(xiàng)存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：甲公司的激勵(lì)對(duì)象包括公司所有董事、監(jiān)事,。

理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定,，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)包括獨(dú)立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象,。

(2)第②項(xiàng)不存在不當(dāng)之處,。

(3)第③項(xiàng)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值,，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。

理由：對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,，同時(shí)計(jì)入資本公積,。

6、正確答案:

甲公司應(yīng)按照繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)繼續(xù)涉入金融資產(chǎn),，并相應(yīng)確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債,。

理由：由于甲公司既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，而且假設(shè)該貸款沒有市場(chǎng),，H銀行不具備出售該筆貸款的實(shí)際能力,，導(dǎo)致甲公司保留了對(duì)該筆貸款的控制，所以應(yīng)當(dāng)按照甲公司繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債,。