2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析9.3

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：wzq2019-09-03 09:52:11

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案例分析題

甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，于2012年首次公開(kāi)發(fā)行A股股票并上市,。母公司是P公司,，2018年甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

1.2018年1月1日，P公司支付銀行存款6000萬(wàn)元自外部集團(tuán)購(gòu)入乙公司100%有表決權(quán)的股份,，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,，P公司取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5500萬(wàn)元,，賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元。

2018年12月31日,，甲公司以1000萬(wàn)股(面值為1元,，公允價(jià)值為8元)自身普通股為對(duì)價(jià)自P公司購(gòu)入其持有的乙公司100%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日,，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢,，甲公司取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日,，乙公司按購(gòu)買(mǎi)日(2018年1月1日)持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6500萬(wàn)元,，賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。為取得此項(xiàng)投資甲公司發(fā)生審計(jì),、評(píng)估,、法律咨詢(xún)等費(fèi)用150萬(wàn)元，為發(fā)行權(quán)益性證券支付給承銷(xiāo)商傭金,、手續(xù)費(fèi)等100萬(wàn)元,。此項(xiàng)合并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過(guò)其他交易事項(xiàng),。

2018年12月31日(合并日),，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

(1)增加資本公積(股本溢價(jià))7000萬(wàn)元[(8-1)×1000];

(2)增加管理費(fèi)用250萬(wàn)元(150+100);

(3)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資6000萬(wàn)元(6000×100%)。

2.2017年1月1日,，甲公司以銀行存款4000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)丙公司40%股權(quán),，對(duì)丙公司具有重大影響，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并以權(quán)益法核算,。當(dāng)日,，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。2017年,，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,，除此之外,，丙公司無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2018年1月1日,，甲公司又斥資2500萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)第三方購(gòu)入丙公司20%股權(quán),，此項(xiàng)股權(quán)交易后，甲公司取得了對(duì)丙公司的控制權(quán),，當(dāng)日,，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。甲公司原持有的40%股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元,，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為7500萬(wàn)元(2500+5000)。

3.甲公司于2018年7月31日通過(guò)向丁公司的股東定向增發(fā)自身普通股,，以2股換1股的方式對(duì)丁公司(非關(guān)聯(lián)公司)進(jìn)行合并,，取得丁公司100%股權(quán)。甲公司共發(fā)行了3600萬(wàn)股(面值為1元,，公允價(jià)值為10元)普通股以取得丁公司全部1800萬(wàn)股(面值為1元,，公允價(jià)值為20元)普通股。甲公司合并前的股本為3000萬(wàn)股,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料1，逐項(xiàng)判斷(1)至(3)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確,，分別給出正確的會(huì)計(jì)處理,。

2.根據(jù)資料2，判斷甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額是否正確;如不正確,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

3.根據(jù)資料3，分別確定：(1)該項(xiàng)合并中的購(gòu)買(mǎi)方與被購(gòu)買(mǎi)方;(2)該項(xiàng)合并中購(gòu)買(mǎi)方的合并成本,。

高會(huì)案例分析題

【正確答案】

1,、正確答案：

(1)第(1)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：合并日,，甲公司應(yīng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中增加的資本公積(股本溢價(jià))的金額=[6500×100%+(6000-5500×100%)]-1000×1-100=5900(萬(wàn)元),。

(2)第(2)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：合并日,，甲公司應(yīng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中增加的管理費(fèi)用的金額為150萬(wàn)元,。

(3)第(3)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：合并日,，甲公司應(yīng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=6500×100%+(6000-5500×100%)=7000(萬(wàn)元),。

2、正確答案：

甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額不正確,。

理由：通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并,，原投資采用權(quán)益法核算的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值4400萬(wàn)元(4000+1000×40%)與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本2500萬(wàn)元之和6900萬(wàn)元,，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本,。

3、正確答案：

(1)對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并,，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司,，但因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策在合并后由丁公司原股東控制，丁公司應(yīng)為購(gòu)買(mǎi)方,，甲公司為被購(gòu)買(mǎi)方,。

(2)甲公司在該項(xiàng)合并中向丁公司原股東增發(fā)了3600萬(wàn)股普通股，合并后丁公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%[3600/(3600+3000)×100%],，如果假定丁公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例,，則丁公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1500萬(wàn)股(1800/54.55%-1800)，其公允價(jià)值為30000萬(wàn)元(1500×20),，企業(yè)合并成本為30000萬(wàn)元,。