2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析8.20

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：wzq2019-08-20 10:23:23

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案例分析題

甲公司為一家大型上市公司,，2016年至2018年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

(1)2016年1月1日,，甲公司支付1000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)企業(yè)取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元,。2016年1月1日至2017年12月31日,，乙公司的凈資產(chǎn)增加了550萬(wàn)元，其中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,，現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認(rèn)的其他綜合收益50萬(wàn)元,。

(2)2018年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司40%的股權(quán),，收取現(xiàn)金640萬(wàn)元存入銀行,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后,，乙公司董事會(huì)進(jìn)行重組,，7名董事中3名由甲公司委派，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過(guò),。2018年1月8日,，乙公司剩余60%股權(quán)的公允價(jià)值為960萬(wàn)元。假定甲,、乙公司提取盈余公積的比例均為10%,。假定乙公司自2016年至2018年間未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素,。

要求：

1. 根據(jù)上述資料,，指出2018年甲公司是否仍應(yīng)將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍，并指出甲公司對(duì)乙公司剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)采用的核算方法，分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

2. 根據(jù)上述資料,，計(jì)算在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)乙公司的剩余股權(quán)的賬面價(jià)值,，并計(jì)算該交易對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響,。

3. 根據(jù)上述資料，計(jì)算該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響,。

高會(huì)案例分析題

【正確答案】

1,、正確答案 :

(1)2018年甲公司不應(yīng)再將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍,。

理由：甲公司出售對(duì)乙公司部分股權(quán)后,，在乙公司董事會(huì)中派有3名董事，不能對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策實(shí)施控制,。

(2)甲公司對(duì)乙公司的剩余投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。

理由：甲公司出售對(duì)乙公司部分股權(quán)后，在乙公司董事會(huì)中派有3名董事,，仍然對(duì)乙公司有重大影響,。

2、正確答案 :

處置投資后剩余股權(quán)按照持股比例計(jì)算享有乙公司自購(gòu)買(mǎi)日至處置日期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為300萬(wàn)元(500×60%),，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)調(diào)整留存收益;自購(gòu)買(mǎi)日至處置日期初之間現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認(rèn)的其他綜合收益30萬(wàn)元(50×60%)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)增加其他綜合收益,。

因此，甲公司對(duì)乙公司剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000×(1-40%)+300+30=930(萬(wàn)元),。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益=640-1000×40%=240(萬(wàn)元),，因此，對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額為240萬(wàn)元,。

3,、正確答案 :

在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的剩余60%股權(quán)按照公允價(jià)值960萬(wàn)元進(jìn)行重新計(jì)量,。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)640萬(wàn)元與剩余股權(quán)公允價(jià)值960萬(wàn)元之和1600萬(wàn)元,，減去按原持股比例(100%)計(jì)算應(yīng)享有乙公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額1450萬(wàn)元[(900+550)×100%)]與商譽(yù)100萬(wàn)元(1000-900)之間的差額50萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)期投資收益,。

與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認(rèn)的其他綜合收益50萬(wàn)元,，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)計(jì)入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)期投資收益。

因此,，對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額=50+50=100(萬(wàn)元),。