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案例分析題

ABC會計(jì)師事務(wù)所具有證券審計(jì)資格,，2017年接受了甲公司,、乙公司,、丙公司和丁公司(均為上市公司)的2016年度內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù),，并于2017年3月份對上述上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)情況如下：

(1)甲公司,。甲公司于2016年3月通過并購實(shí)現(xiàn)對戌公司的全資控股,，交易前甲公司與戌公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司在收購后已將戌公司納入了2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍,。ABC會計(jì)師事務(wù)所在2016年2月為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù),。ABC會計(jì)師事務(wù)所的咨詢部門和審計(jì)部門相互獨(dú)立，各自提供服務(wù),，人員不交叉使用,。

(2)乙公司。ABC會計(jì)師事務(wù)所在了解乙公司的內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)以下問題：①對于所有的銷售業(yè)務(wù),，都需要簽訂書面的銷售合同,，重大銷售業(yè)務(wù)吸收財(cái)務(wù)人員參加，并形成完整的書面記錄;②銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收,，財(cái)會部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算,，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督款項(xiàng)回收。

(3)丙公司,。ABC會計(jì)師事務(wù)所在檢查采購業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn),，丙公司委托第三方代為銷售a產(chǎn)品，自2016年2月起,，a產(chǎn)品70%委托新增的客戶A公司代為銷售,，A公司支付給丙公司的售價高于其他方20%。丙公司自設(shè)立初期為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為就已經(jīng)制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度,，將其納入《丙公司內(nèi)部控制手冊》,，丙公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露任何關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息，ABC會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運(yùn)行缺陷,。

(4)丁公司,。丁公司為商業(yè)銀行。ABC會計(jì)師事務(wù)所在對丁公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：丁公司年初啟用了客戶信用等級自動化控制,，對申請貸款的客戶進(jìn)行信用等級審核,，按照客戶信用等級確定貸款金額。有兩筆短期借款的借款金額超過了其信用等級額度,，丁公司副行長解釋這兩筆短期借款的借款人均為行長的親屬,，是由行長親自審批的。ABC會計(jì)師事務(wù)所對此出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍是否恰當(dāng),，并說明理由,。

(2)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項(xiàng)分析判斷事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(2)中是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處,，并簡要說明理由,。

(3)根據(jù)資料(3)，針對丙公司關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運(yùn)行缺陷,，說明ABC會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理,。

(4)針對資料(4)，說明ABC會計(jì)師事務(wù)所出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由,。

【正確答案】

(1)甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍恰當(dāng),。

理由：甲公司于2016年3月通過并購實(shí)現(xiàn)對戌公司的全資控股，戌公司是甲公司子公司,，戌公司的內(nèi)部控制屬于甲公司內(nèi)部控制的一部分,，所以甲公司應(yīng)當(dāng)將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍。

(2)①ABC會計(jì)師事務(wù)所2016年同時為甲公司提供內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)和為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)存在不當(dāng)之處,。

理由：甲公司于2016年3月通過并購實(shí)現(xiàn)對戌公司的全資控股,，戌公司是甲公司的子公司，戌公司的內(nèi)部控制屬于甲公司內(nèi)部控制的一部分,。ABC會計(jì)師事務(wù)所2016年同時為甲公司提供內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)和為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，不能保證為甲公司提供內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性,。

②不當(dāng)之處一：對于所有的銷售業(yè)務(wù),，都需要簽訂書面的銷售合同存在不當(dāng)之處。

理由：即時清結(jié)銷售業(yè)務(wù)可以不簽訂合同,。

不當(dāng)之處二：重大銷售業(yè)務(wù)僅吸收財(cái)務(wù)人員參加存在不當(dāng)之處,。

理由：重大銷售業(yè)務(wù)，除了吸收財(cái)務(wù)人員參加,，還應(yīng)當(dāng)吸收法律等專業(yè)人員參加,。

不當(dāng)之處三：內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督款項(xiàng)回收存在不當(dāng)之處。

理由：應(yīng)當(dāng)是財(cái)會部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收,，內(nèi)部審計(jì)部門不承擔(dān)監(jiān)督款項(xiàng)回收的職責(zé),。

(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運(yùn)行缺陷作為丙公司內(nèi)部控制存在的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告,。

(4)ABC會計(jì)師事務(wù)所出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由：丁公司客戶信用等級自動化控制設(shè)計(jì)合理但是運(yùn)行無法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),，并且行長越過自動化控制親自審批存在舞弊，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告,。

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