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案例分析題

豐馳公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè),，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資,。2016年初，按照財政部,、證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，建立并實施公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議,，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議,。摘要如下：

(1)控制目標(biāo)。會議確定公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證經(jīng)營管理合法合規(guī),、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實可靠,、提高經(jīng)營效率和效果。

(2)內(nèi)部環(huán)境,。內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ),，內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工,、內(nèi)部審計機制,、人力資源政策,、企業(yè)文化等,。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：①由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力,，所以企業(yè)評估風(fēng)險不需要考慮外部風(fēng)險,。內(nèi)部環(huán)境直接影響內(nèi)部控制的形式和內(nèi)容;②公司設(shè)立股東大會、董事會,、監(jiān)事會和經(jīng)理層,，董事會對股東大會負責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán);監(jiān)事會對董事會負責(zé),，監(jiān)督企業(yè)董事,、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。

(3)風(fēng)險評估,。會議決定成立專門的風(fēng)險評估機構(gòu),，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，進行風(fēng)險識別,、評估和應(yīng)對,。

(4)控制活動,。會議明確公司應(yīng)從以下方面強化控制措施：①完善不相容職務(wù)分離控制，但董事會主席和首席執(zhí)行官由一人擔(dān)任,，加強對企業(yè)日常經(jīng)營活動的控制;②建立健全授權(quán)審批制度,，預(yù)算內(nèi)采購額1萬元以下，由采購經(jīng)理審批;1萬元至10萬元的,，采購經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理共同審批;采購金額在10萬元以上,，由總經(jīng)理審批;③加強財產(chǎn)日常管理制度，貴重資產(chǎn)采用雙重保險門保險箱儲存,，由兩人分開持有鑰匙和密碼,。

(5)信息系統(tǒng)與溝通。會議要求公司運用信息技術(shù)加強信息與溝通,，及時,、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息,，確保信息在企業(yè)內(nèi)部進行有效溝通;建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng),，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制,，減少或消除人為操作因素;建立反舞弊機制,，包括舉報投訴制度和舉報人保護制度，并傳達至全體管理人員,。

(6)內(nèi)部監(jiān)督,。會議強調(diào)重視內(nèi)部監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督,。審計委員會全權(quán)負責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查,，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。日常監(jiān)督和專項監(jiān)督應(yīng)當(dāng)形成書面報告,，在報告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷,，并將發(fā)現(xiàn)的重要問題及時送達治理層。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，分析,、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由,。

【正確答案】

正確答案 :

1.控制目標(biāo)方面：內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī),、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實可靠、提高經(jīng)營效率和效果的觀點不恰當(dāng),。

理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī),、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果,，還包括資產(chǎn)安全,、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo),。

2.內(nèi)部環(huán)境方面：

(1)由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力，所以企業(yè)評估風(fēng)險不需要考慮外部風(fēng)險的觀點不恰當(dāng),。

理由：外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范,，它超出了企業(yè)的控制范圍，但企業(yè)評估風(fēng)險仍然要考慮外部環(huán)境風(fēng)險,。

(2)監(jiān)事會對董事會負責(zé)的觀點不正確,。

理由：監(jiān)事會對股東(大)會負責(zé)。

3.控制活動方面：

(1)董事會主席和首席執(zhí)行官由一人擔(dān)任,，加強對企業(yè)日常經(jīng)營活動的控制的觀點不正確,。

理由：在有效的公司治理層面上，董事會主席與首席執(zhí)行官的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離,，防止一個人取得董事會的支配地位,。

(2)采購金額在10萬元以上，由總經(jīng)理審批的觀點不正確,。理由：對于大額資金的支付業(yè)務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實施集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策,。

4.信息與溝通方面：建立反舞弊機制,，包括舉報投訴制度和舉報人保護制度，并傳達至全部管理人員的觀點不正確,。

理由：建立反舞弊機制,，包括舉報投訴制度和舉報人保護制度，應(yīng)當(dāng)傳達至全部員工,。

5.內(nèi)部監(jiān)督方面：

(1)審計委員會全權(quán)負責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查,，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)的觀點錯誤。

理由：董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施;此外,，內(nèi)部審計部門,、經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部控制中也應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任,。

(2)日常監(jiān)督和專項監(jiān)督應(yīng)當(dāng)形成書面報告,，在報告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷，并將發(fā)現(xiàn)的重要問題及時送達治理層的觀點錯誤,。

理由：發(fā)現(xiàn)的重要問題應(yīng)當(dāng)能及時送達至治理層和經(jīng)理層,。

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