2019年高級會計師考試案例分析6.8
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案例分析題
甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè),，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站,、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研究,、生產(chǎn)與銷售。2018年,，甲公司發(fā)生的與投資業(yè)務相關的資料如下：
(1)甲公司在銷售中通常會給予客戶一定期間的信用期,。為了盤活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率,，甲公司與銀行簽訂應收賬款無追索權(quán)保理總協(xié)議,，銀行向甲公司一次性授信10億元人民幣，甲公司可以在需要時隨時向銀行出售應收賬款,。歷史上甲公司頻繁向銀行出售應收賬款,，且出售金額重大，上述出售滿足金融資產(chǎn)終止確認的規(guī)定,。
(2)甲公司持有一項具有較高信用質(zhì)量的債券投資組合,，其預期將收取該債券組合相應的合同現(xiàn)金流量,。但是,，按照甲公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平以下且公允價值跌至面值80%以下,，甲公司就應通過出售處置該債券組合,。
(3)甲公司管理一項股票投資組合，以公允價值進行業(yè)績考核,，并基于該金融資產(chǎn)的公允價值進行投資決策,。該項投資組合的目標將導致金融資產(chǎn)頻繁的出售。
(4)甲公司發(fā)行了一項年利率為7%,、無固定還款期限,、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導致該工具分類為金融負債)：
①該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán),，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債,。
②如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%(通常稱為“票息遞增”特征),。
③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”),。
甲公司根據(jù)相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利。
(5)2018年4月20日,，甲公司綜合考慮相關因素后,，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內(nèi)持續(xù)上漲，甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進行套期保值,，并與有關方簽訂了相關協(xié)議,。甲公司開展的該套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》有關套期保值會計方法的運用條件,。
據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務劃分為公允價值套期進行會計處理,。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對該應收賬款應如何進行分類,，并簡要說明理由,。
2.根據(jù)資料(2)，判斷甲公司對該債券組合應如何進行分類,，并簡要說明理由,。
3.根據(jù)資料(3)，判斷甲公司對該股票投資組合應如何進行分類,，并簡要說明理由,。
4.根據(jù)資料(4)，判斷該永續(xù)債應作為權(quán)益工具還是金融負債,，并簡要說明理由,。
5.根據(jù)資料(5)，判斷甲公司所作的會計處理是否正確;如不正確,，指出正確的會計處理,。
【正確答案】
1、正確答案
甲公司該應收賬款應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
理由：甲公司該應收賬款的業(yè)務模式符合“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標”,，且該應收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
2,、正確答案
甲公司該債券組合應分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
理由：甲公司的業(yè)務模式雖然要求債券組合在特定觸發(fā)事件發(fā)生時予以出售,，但甲公司將該業(yè)務視為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量仍是適當?shù)?。因為出售該債券組合中的某債券不會經(jīng)常發(fā)生，而只是在特定債券的信用質(zhì)量發(fā)生重大惡化的情況下為了止損才會發(fā)生,，其不會影響該債券組合的合同現(xiàn)金流量特征,。
3、正確答案
甲公司該股票投資組合應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),。
理由：該項股票投資組合是在公允價值基礎上進行管理和業(yè)績評價,，因此不符合收取合同現(xiàn)金流量的特征，也不符合既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標的合同安排,。甲公司主要考慮其交易性的公允價值變動賺取差價,，應將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。
4,、正確答案
該不可累積永續(xù)債應整體作為權(quán)益工具核算,。
理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利,，但由于甲公司能夠根據(jù)相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續(xù)債利息的支付,，對甲公司而言,，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務;盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務,，如果沒有其他情形導致該工具被分類為金融負債,，則該永續(xù)債應整體被分類為權(quán)益工具。同時,，雖然合同中存在利率跳升安排,，但該安排也不構(gòu)成企業(yè)無法避免的支付義務。
5,、正確答案
資料(5)的會計處理不正確,。
會計處理：對預定3個月后需購入的原材料采用買入套期保值，是對極可能發(fā)生的相關價格風險引起的現(xiàn)金流量變動風險敞口進行的套期,，應作為現(xiàn)金流量套期,。
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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫
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