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案例分析題

甲公司是一家專門從事貨物運輸?shù)钠髽I(yè),，在2014年成立于中國北京,。公司在成立之前就做了充分的市場調(diào)查和研究,，對于公司以后的規(guī)模規(guī)劃和業(yè)務(wù)涉及有充分的考慮,。所以公司在成立后不久,，就獲得很好的聲譽和經(jīng)營業(yè)績,，成為大家都看好的運輸公司。

公司業(yè)務(wù)涉及鐵路運輸,、航空運輸,，水上運輸?shù)鹊取I(yè)務(wù)范圍很廣,、公司規(guī)模很大,，總公司設(shè)在北京，在全國各省都有分公司,，靠近沿海的公司主要以海上運輸為主,，靠近鐵路沿線的公司主要以鐵路運輸為主，靠近機場的公司主要以航空運輸為主,。

那么對于運輸時間較短的,，需要快速派貨的商品首選用航空運輸，對于一般要求的貨物首選用鐵路運輸,，對于大型的,，需要載重大的貨物首選用海上運輸，這樣充分的利用了各地的地理優(yōu)勢,，也合理調(diào)配了不同的貨物的運輸時間,，運輸時間上的合理調(diào)配，讓顧客非常滿意,。

甲公司在發(fā)展國內(nèi)運輸?shù)耐瑫r，也積極的拓展國外項目運輸業(yè)務(wù),，在國外也成立了一些分公司,。對于分公司的經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)范圍，仿照國內(nèi),，也是采取因地適宜,，充分利用公司資源和地理位置優(yōu)勢的方式。

在公司的規(guī)模不斷發(fā)展壯大的同時,，甲公司的管理層也非常重視企業(yè)內(nèi)部的管理,。以下是甲公司的管理層對于本公司內(nèi)部控制的一些認識：

①管理層認為，內(nèi)部控制審計屬于注冊會計師外部評價,，內(nèi)部控制評價屬于企業(yè)管理層的自我評價,，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。

②各地的子公司可以根據(jù)供應(yīng)商的要求，可以采用預付款方式采購原材料(對于甲公司來說,，原材料主要指運輸用的燃料,，運輸?shù)目驮传@取等);預付賬款余額占應(yīng)付總價款的比例，由當?shù)刈庸咀孕写_定,。2017年年末的財務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，有單個子公司預付賬款余額占應(yīng)付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且70%以上為跨年度預付賬款,。

③對于發(fā)現(xiàn)的重大缺陷,，應(yīng)當無一例外的及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告,。

④對于重大的運輸事項,，需要通過會議討論，最后由總經(jīng)理決定是否接受業(yè)務(wù)委托,。

⑤不相容職務(wù)分離控制,，要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人員或部門的工作必須與其他人員或部門的工作相一致或相聯(lián)系,，并受其監(jiān)督和制約,。企業(yè)可以通過在兩個或兩個以上的人員之間分配工作的方式，形成相互制約的工作機制實現(xiàn)這一監(jiān)控目標,。

2018年年初,，甲公司委托A會計師事務(wù)所對本公司的內(nèi)部控制進行審計，A會計師事務(wù)所在實施甲公司2017年度內(nèi)部控制審計工作時,，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司的境外子公司H公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷,。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報,，達到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準,。

②甲公司的境外子公司Y公司在在客戶選擇方面存在舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報,。注冊會計師要求Y公司提供所有的客戶明細等詳細信息的說明,，Y公司拒絕提供，致使注冊會計師無法正常進行審計,，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序,。截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù),。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套的指引要求,，逐項指出資料中的事項①至⑤，判斷甲公司管理層的認識是否存在內(nèi)部控制不當之處,，并說明理由,。

2.簡述內(nèi)部控制按其嚴重程度的分類內(nèi)容及其含義,。

【正確答案】

1、正確答案 :

①存在不當之處,。

理由：內(nèi)部控制審計屬于注冊會計師外部評價,，內(nèi)部控制評價屬于企業(yè)董事會自我評價，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,。

②存在不當之處,。

理由：企業(yè)應(yīng)當加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項,，應(yīng)當定期進行追蹤核查,，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應(yīng)當及時采取措施,。

③存在不當之處,。

理由：對于重大缺陷，應(yīng)當及時向董事會及其審計委員會,、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告,。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷,，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等,，應(yīng)當直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告,。

④存在不當之處,。

理由：對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策,。

⑤不存在不當之處。

2,、正確答案 :

(1)內(nèi)部控制缺陷按其嚴重程度分為重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷。

(2)

①重大缺陷,，是指一個或多個控制缺陷的組合,，可能嚴重影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，進而導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離控制目標的情形;

②重要缺陷,，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度雖低于重大缺陷,，但仍有較大可能導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標的情形,，須引起企業(yè)重視和關(guān)注;

③一般缺陷，是指除重大缺陷,、重要缺陷之外的其他控制缺陷,。

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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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