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案例分析題

甲公司是一家專門從事貨物運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè),，在2014年成立于中國北京,。公司在成立之前就做了充分的市場(chǎng)調(diào)查和研究,，對(duì)于公司以后的規(guī)模規(guī)劃和業(yè)務(wù)涉及有充分的考慮,。所以公司在成立后不久，就獲得很好的聲譽(yù)和經(jīng)營業(yè)績,，成為大家都看好的運(yùn)輸公司,。

公司業(yè)務(wù)涉及鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸,，水上運(yùn)輸?shù)鹊?。業(yè)務(wù)范圍很廣、公司規(guī)模很大,，總公司設(shè)在北京,，在全國各省都有分公司，靠近沿海的公司主要以海上運(yùn)輸為主,，靠近鐵路沿線的公司主要以鐵路運(yùn)輸為主,，靠近機(jī)場(chǎng)的公司主要以航空運(yùn)輸為主。

那么對(duì)于運(yùn)輸時(shí)間較短的,，需要快速派貨的商品首選用航空運(yùn)輸,，對(duì)于一般要求的貨物首選用鐵路運(yùn)輸，對(duì)于大型的,，需要載重大的貨物首選用海上運(yùn)輸,，這樣充分的利用了各地的地理優(yōu)勢(shì),，也合理調(diào)配了不同的貨物的運(yùn)輸時(shí)間，運(yùn)輸時(shí)間上的合理調(diào)配,，讓顧客非常滿意,。

甲公司在發(fā)展國內(nèi)運(yùn)輸?shù)耐瑫r(shí)，也積極的拓展國外項(xiàng)目運(yùn)輸業(yè)務(wù),，在國外也成立了一些分公司,。對(duì)于分公司的經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)范圍，仿照國內(nèi),，也是采取因地適宜，充分利用公司資源和地理位置優(yōu)勢(shì)的方式,。

在公司的規(guī)模不斷發(fā)展壯大的同時(shí),，甲公司的管理層也非常重視企業(yè)內(nèi)部的管理。以下是甲公司的管理層對(duì)于本公司內(nèi)部控制的一些認(rèn)識(shí)：

①管理層認(rèn)為,，內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部評(píng)價(jià),，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于企業(yè)管理層的自我評(píng)價(jià)，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,。

②各地的子公司可以根據(jù)供應(yīng)商的要求,，可以采用預(yù)付款方式采購原材料(對(duì)于甲公司來說，原材料主要指運(yùn)輸用的燃料,，運(yùn)輸?shù)目驮传@取等);預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例,，由當(dāng)?shù)刈庸咀孕写_定。2017年年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，有單個(gè)子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平,，且70%以上為跨年度預(yù)付賬款。

③對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大缺陷,，應(yīng)當(dāng)無一例外的及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告。

④對(duì)于重大的運(yùn)輸事項(xiàng),，需要通過會(huì)議討論,，最后由總經(jīng)理決定是否接受業(yè)務(wù)委托。

⑤不相容職務(wù)分離控制,，要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理,，使得單個(gè)人員或部門的工作必須與其他人員或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約,。企業(yè)可以通過在兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員之間分配工作的方式,，形成相互制約的工作機(jī)制實(shí)現(xiàn)這一監(jiān)控目標(biāo)。

2018年年初,，甲公司委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施甲公司2017年度內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí),，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①甲公司的境外子公司H公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定,，該缺陷導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào),，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

②甲公司的境外子公司Y公司在在客戶選擇方面存在舞弊的可疑跡象,，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求Y公司提供所有的客戶明細(xì)等詳細(xì)信息的說明，Y公司拒絕提供,，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法正常進(jìn)行審計(jì),，且不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告日,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法取得進(jìn)一步審計(jì)證據(jù),。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套的指引要求，逐項(xiàng)指出資料中的事項(xiàng)①至⑤,，判斷甲公司管理層的認(rèn)識(shí)是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處,，并說明理由。

2.簡述內(nèi)部控制按其嚴(yán)重程度的分類內(nèi)容及其含義,。

【正確答案】

1,、正確答案 :

①存在不當(dāng)之處。

理由：內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部評(píng)價(jià),，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于企業(yè)董事會(huì)自我評(píng)價(jià),，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。

②存在不當(dāng)之處,。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理,，涉及大額或長期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查,，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施。

③存在不當(dāng)之處,。

理由：對(duì)于重大缺陷,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告,。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形,，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等,，應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

④存在不當(dāng)之處,。

理由：對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。

⑤不存在不當(dāng)之處,。

2,、正確答案 :

(1)內(nèi)部控制缺陷按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷,。

(2)

①重大缺陷,，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性,，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形;

②重要缺陷,，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度雖低于重大缺陷,，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標(biāo)的情形,，須引起企業(yè)重視和關(guān)注;

③一般缺陷，是指除重大缺陷,、重要缺陷之外的其他控制缺陷,。

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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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