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案例分析題

X單位為一家省級事業(yè)單位,，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部分預(yù)算管理,、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，已執(zhí)行2013年頒布的《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷,。2018年1月份,，X單位總會計師李某召集由財務(wù)處,、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的決算工作準(zhǔn)備會議,，了解到2017年如下情況：

(1)2017年2月，X單位組織職工到國外參加專項業(yè)務(wù)工作會議,，發(fā)生出國費(fèi)用共計20萬元，其中超預(yù)算支出2萬元,。X單位將該筆超預(yù)算支出在Y實(shí)驗(yàn)室建設(shè)專項經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)預(yù)算項目下列支,。

(2)X單位某專用設(shè)備購置項目原計劃于2017年3月至4月執(zhí)行,，財政部門批復(fù)的項目預(yù)算為120萬元并已撥付到X單位，X單位履行了政府采購程序并于3月同中標(biāo)的供應(yīng)商簽訂采購合同,。合同約定首日付款50萬元(已支付),，4月設(shè)備安裝調(diào)試驗(yàn)收合格后另支付50萬元。但供應(yīng)商遲遲未交付設(shè)備,，X單位也未催問,、協(xié)商或變更合同,。6月末，X單位該專用設(shè)備購置項目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系,，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備;X單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將項目剩余的50萬元資金支付給供應(yīng)商,。

(3)2017年5月，X單位按照財政部門的要求展開全面資產(chǎn)清查,，發(fā)現(xiàn)一臺專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)單位相關(guān)部門認(rèn)定,，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值,，X單位的財務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷的賬務(wù)處理。

(4)2017年6月,，X單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后,，以一項專利技術(shù)作價出資,，與Z公司共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量檢測與鑒定中心。該項專利技術(shù)賬面成本為80萬元,，累計攤銷10萬元,，評估確認(rèn)價值為75萬元。7月末,，X單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)，以銀行存款支付稅費(fèi)2萬元,。X單位就此做增加長期股權(quán)投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各75萬元的處理,，并對支付的稅費(fèi)做增加事業(yè)支出和減少銀行存款各2萬元的處理,。

(5)X單位將一棟實(shí)驗(yàn)樓建造項目出包給C公司承建,，并按照《國有建設(shè)單位會計制度》在基建賬套單位核算。2017年7月,，X單位以財政直接支付方式為該工程項目購買并由供應(yīng)商安裝一套50萬元的消防設(shè)備,。X單位在基建賬套中做增加設(shè)備投資和基建拔款各50萬元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程和財政補(bǔ)助收入各50萬元的處理,。

(6)2017年7月,，X單位使用財政專項資金200萬元進(jìn)口一套設(shè)備，款項已經(jīng)通過財政直接支付方式結(jié)算,，設(shè)備于7月30日前安裝,、調(diào)試、驗(yàn)收合格并投入使用,。X單位7月對該項設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬但未計提折舊,。

(7)2017年8月，X單位集中進(jìn)行某科研課題項目的研究,，總計發(fā)生支出20萬元,，其中：使用上級業(yè)務(wù)主管單位撥入的專項經(jīng)費(fèi)15萬元，使用單位自籌資金5萬元,。X單位確認(rèn)事業(yè)支出20萬元(非財政專項資金支出),。

(8)2017年8月，X單位以財政授權(quán)支付方式支付8萬元購入一批事業(yè)活動低值易耗品,，購入當(dāng)月全部被各部門領(lǐng)用,。9月,，因部分低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求，X單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商,，并收到2萬元支票,。X單位將退款存入單位銀行存款賬戶，并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理,。

(9)X單位開展內(nèi)部控制建設(shè),，委托東富軟件公司對現(xiàn)在軟件系統(tǒng)(賬面價值100萬，累計攤銷20萬)進(jìn)行升級改造和功能擴(kuò)展,，合同約定軟件開發(fā)費(fèi)用總額50萬元,。開發(fā)完的軟件系于2017年10月1日交付X單位試運(yùn)行;9月30日該軟件通過驗(yàn)收，X單位按合同約定以財政授權(quán)方式一次性支付50萬元,。X單位做增加事業(yè)支出和財政補(bǔ)助各50萬元的處理,。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理,、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制,、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷X單位對事項(1)至(9)的處理是否正確,。對于事項(1)至(3)如不正確,，請分別說明理由;對于事項(4)至(9)如不正確，請分別指出正確的會計處理,。

【正確答案】

1.X單位對事項(1)的處理不正確,。

理由：項目資金應(yīng)專款專用,，基本支出不應(yīng)在項目支出中列支,。

2.X單位對事項(2)的處理不正確。

理由：因供應(yīng)商無法履行合同,，X單位沒有及時采取應(yīng)對措施;X單位沒有根據(jù)合同實(shí)際履行情況辦理價款結(jié)算,。

3.X單位對事項(3)的處理不正確。

理由：財政部門批復(fù),、備案前的資產(chǎn)損失,，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理;待財政部門批復(fù)、備案后,，才可進(jìn)行賬務(wù)處理,。

4.X單位對事項(4)的處理不正確。

正確的會計處理是：增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各77萬元,，同時減少銀行存款和增加其他支出各2萬元,。減少非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))70萬元，沖減累計攤銷10萬元,，減少無形資產(chǎn)80萬元,。

5.X單位對事項(5)的處理不正確,。

正確的會計處理是：在單位“大賬”中，增加事業(yè)支出和財政補(bǔ)助收入各50萬元,，同時,，增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各50萬元。

6.X單位對事項(6)的處理不正確,。

正確的會計處理是：按照《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定,，固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),，當(dāng)月開始計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),，當(dāng)月不再計提折舊。

7.X單位對事項(7)的處理不正確,。

正確的會計是：15萬元應(yīng)確認(rèn)為事業(yè)支出(非財政專項資金支出),，5萬元確認(rèn)為事業(yè)支出(其他資金支出)。

8.X單位對事項(8)的處理不正確,。

正確的會計處理是：將收到的退款支票存入零余額賬戶，增加零余額賬戶用款額度2萬元,，沖減事業(yè)支出2萬元,。

9.X單位對事項(9)的處理不正確。

理由：增加事業(yè)支出,、減少零余額賬戶用款額度各50萬元,，同時增加無形資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))各50萬元。

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