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案例分析題

X單位為一家省級(jí)事業(yè)單位,，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部分預(yù)算管理,、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定,，已執(zhí)行2013年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。2018年1月份,，X單位總會(huì)計(jì)師李某召集由財(cái)務(wù)處,、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的決算工作準(zhǔn)備會(huì)議，了解到2017年如下情況：

(1)2017年2月,，X單位組織職工到國外參加專項(xiàng)業(yè)務(wù)工作會(huì)議,，發(fā)生出國費(fèi)用共計(jì)20萬元，其中超預(yù)算支出2萬元,。X單位將該筆超預(yù)算支出在Y實(shí)驗(yàn)室建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支,。

(2)X單位某專用設(shè)備購置項(xiàng)目原計(jì)劃于2017年3月至4月執(zhí)行，財(cái)政部門批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為120萬元并已撥付到X單位,，X單位履行了政府采購程序并于3月同中標(biāo)的供應(yīng)商簽訂采購合同,。合同約定首日付款50萬元(已支付)，4月設(shè)備安裝調(diào)試驗(yàn)收合格后另支付50萬元,。但供應(yīng)商遲遲未交付設(shè)備,，X單位也未催問、協(xié)商或變更合同,。6月末,，X單位該專用設(shè)備購置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備;X單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,，將項(xiàng)目剩余的50萬元資金支付給供應(yīng)商,。

(3)2017年5月，X單位按照財(cái)政部門的要求展開全面資產(chǎn)清查,，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀,。經(jīng)單位相關(guān)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用,，并且無殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值,，X單位的財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷的賬務(wù)處理。

(4)2017年6月,，X單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,，以一項(xiàng)專利技術(shù)作價(jià)出資，與Z公司共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)與鑒定中心,。該項(xiàng)專利技術(shù)賬面成本為80萬元,，累計(jì)攤銷10萬元,，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為75萬元。7月末,，X單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù),，以銀行存款支付稅費(fèi)2萬元。X單位就此做增加長期股權(quán)投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長期投資)各75萬元的處理,，并對(duì)支付的稅費(fèi)做增加事業(yè)支出和減少銀行存款各2萬元的處理,。

(5)X單位將一棟實(shí)驗(yàn)樓建造項(xiàng)目出包給C公司承建，并按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》在基建賬套單位核算,。2017年7月,，X單位以財(cái)政直接支付方式為該工程項(xiàng)目購買并由供應(yīng)商安裝一套50萬元的消防設(shè)備。X單位在基建賬套中做增加設(shè)備投資和基建拔款各50萬元的處理,，在單位“大賬”中做增加在建工程和財(cái)政補(bǔ)助收入各50萬元的處理,。

(6)2017年7月，X單位使用財(cái)政專項(xiàng)資金200萬元進(jìn)口一套設(shè)備,，款項(xiàng)已經(jīng)通過財(cái)政直接支付方式結(jié)算,，設(shè)備于7月30日前安裝、調(diào)試,、驗(yàn)收合格并投入使用,。X單位7月對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬但未計(jì)提折舊。

(7)2017年8月,，X單位集中進(jìn)行某科研課題項(xiàng)目的研究,，總計(jì)發(fā)生支出20萬元，其中：使用上級(jí)業(yè)務(wù)主管單位撥入的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)15萬元,，使用單位自籌資金5萬元,。X單位確認(rèn)事業(yè)支出20萬元(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)。

(8)2017年8月,，X單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付8萬元購入一批事業(yè)活動(dòng)低值易耗品,，購入當(dāng)月全部被各部門領(lǐng)用。9月,，因部分低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求,，X單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商，并收到2萬元支票,。X單位將退款存入單位銀行存款賬戶,，并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理。

(9)X單位開展內(nèi)部控制建設(shè),，委托東富軟件公司對(duì)現(xiàn)在軟件系統(tǒng)(賬面價(jià)值100萬,，累計(jì)攤銷20萬)進(jìn)行升級(jí)改造和功能擴(kuò)展，合同約定軟件開發(fā)費(fèi)用總額50萬元,。開發(fā)完的軟件系于2017年10月1日交付X單位試運(yùn)行;9月30日該軟件通過驗(yàn)收,，X單位按合同約定以財(cái)政授權(quán)方式一次性支付50萬元,。X單位做增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助各50萬元的處理。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理,、國有資產(chǎn)管理,、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制,、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定,，逐項(xiàng)判斷X單位對(duì)事項(xiàng)(1)至(9)的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)(1)至(3)如不正確,，請(qǐng)分別說明理由;對(duì)于事項(xiàng)(4)至(9)如不正確,，請(qǐng)分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】

1.X單位對(duì)事項(xiàng)(1)的處理不正確,。

理由：項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ茫局С霾粦?yīng)在項(xiàng)目支出中列支,。

2.X單位對(duì)事項(xiàng)(2)的處理不正確,。

理由：因供應(yīng)商無法履行合同，X單位沒有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施;X單位沒有根據(jù)合同實(shí)際履行情況辦理價(jià)款結(jié)算,。

3.X單位對(duì)事項(xiàng)(3)的處理不正確,。

理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失,，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理;待財(cái)政部門批復(fù),、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理,。

4.X單位對(duì)事項(xiàng)(4)的處理不正確,。

正確的會(huì)計(jì)處理是：增加長期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長期投資)各77萬元，同時(shí)減少銀行存款和增加其他支出各2萬元,。減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))70萬元,，沖減累計(jì)攤銷10萬元，減少無形資產(chǎn)80萬元,。

5.X單位對(duì)事項(xiàng)(5)的處理不正確,。

正確的會(huì)計(jì)處理是：在單位“大賬”中，增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各50萬元,，同時(shí),，增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各50萬元。

6.X單位對(duì)事項(xiàng)(6)的處理不正確,。

正確的會(huì)計(jì)處理是：按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定,，固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),，當(dāng)月開始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),，當(dāng)月不再計(jì)提折舊,。

7.X單位對(duì)事項(xiàng)(7)的處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)是：15萬元應(yīng)確認(rèn)為事業(yè)支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出),，5萬元確認(rèn)為事業(yè)支出(其他資金支出),。

8.X單位對(duì)事項(xiàng)(8)的處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理是：將收到的退款支票存入零余額賬戶,，增加零余額賬戶用款額度2萬元,，沖減事業(yè)支出2萬元。

9.X單位對(duì)事項(xiàng)(9)的處理不正確,。

理由：增加事業(yè)支出,、減少零余額賬戶用款額度各50萬元，同時(shí)增加無形資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))各50萬元,。

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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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