2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析（2.15）
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案例分析題
某企業(yè)下設(shè)A,、B兩個(gè)責(zé)任中心，相關(guān)資料如下：
資料一：A責(zé)任中心為利潤中心,，相關(guān)利潤指標(biāo)如下表所示,。 單位：萬元
| 項(xiàng)目 | A利潤中心 |
| 銷售凈收入 | 1000 |
| 變動(dòng)成本 | 400 |
| 可控固定成本 | 100 |
| 不可控固定成本 | 150 |
| 分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)用 | 150 |
資料二：B責(zé)任中心為投資中心，當(dāng)前B投資中心投資額為2000萬元,，投資項(xiàng)目所獲利潤為300萬元,。目前有一新型加工設(shè)備投資項(xiàng)目，投資額為500萬元,，經(jīng)評(píng)估,，該項(xiàng)目可獲利潤55萬元。假定公司的資本成本為10%,。
要求： (1)根據(jù)資料一,，計(jì)算A利潤中心的邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn),、稅前營業(yè)利潤,，稅前利潤。
(2)根據(jù)資料一和要求(1),，指出評(píng)價(jià)利潤中心經(jīng)理業(yè)績應(yīng)選用的指標(biāo),，以及適用于評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤貢獻(xiàn)的指標(biāo)，并說明理由,。
(3)根據(jù)資料二,，站在B投資中心經(jīng)理的角度，采用投資報(bào)酬率法評(píng)價(jià)是否應(yīng)接受新型加工設(shè)備項(xiàng)目的投資,，并簡述投資報(bào)酬率法進(jìn)行業(yè)績評(píng)價(jià)的優(yōu)缺點(diǎn),。
(4)根據(jù)資料二，站在B投資中心經(jīng)理的角度,，采用剩余收益法評(píng)價(jià)是否應(yīng)接受新型加工設(shè)備項(xiàng)目的投資,，并簡述剩余收益法進(jìn)行業(yè)績評(píng)價(jià)的優(yōu)缺點(diǎn)。
【正確答案】
(1)A利潤中心邊際貢獻(xiàn)=1000-400=600(萬元)
A利潤中心可控邊際貢獻(xiàn)=600-100=500(萬元)
A利潤中心稅前營業(yè)利潤=500-150=350(萬元)
A利潤中心稅前利潤=350-150=200(萬元)
(2)①評(píng)價(jià)A利潤中心經(jīng)理業(yè)績應(yīng)選用的指標(biāo)是A利潤中心可控邊際貢獻(xiàn),，因?yàn)樗从沉死麧欀行慕?jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力,。
②評(píng)價(jià)A利潤中心對(duì)企業(yè)利潤貢獻(xiàn)的指標(biāo)應(yīng)選用A利潤中心稅前營業(yè)利潤，因?yàn)樗从沉嗽摬块T的取舍,，是A利潤中心本身的利潤指標(biāo),。
(3)B投資中心投資新項(xiàng)目前的投資報(bào)酬率=300/2000=15%
B投資中心投資新項(xiàng)目后的投資報(bào)酬率=(300+55)/(2000+500)=14.2%
站在B投資中心經(jīng)理的角度，投資新型加工設(shè)備項(xiàng)目會(huì)導(dǎo)致該部門的投資報(bào)酬率降低,，所以不應(yīng)該進(jìn)行投資,。
投資報(bào)酬率法的優(yōu)點(diǎn)：是相對(duì)數(shù)指標(biāo),，可以用于在經(jīng)營業(yè)務(wù)不同的部門之間或者競爭對(duì)手之間進(jìn)行比較。
投資報(bào)酬率法的缺點(diǎn):新型加工設(shè)備項(xiàng)目的投資報(bào)酬率=55/500=11%,，高于公司的資本成本,，即公司可以獲得財(cái)富增加，所以應(yīng)該進(jìn)行投資,，而站在B投資中心經(jīng)理的角度,，該投資會(huì)降低部門投資報(bào)酬率，從而會(huì)選擇放棄投資,，導(dǎo)致決策失調(diào)行為,，所以投資報(bào)酬率法的缺點(diǎn)是會(huì)導(dǎo)致決策失調(diào)。
(4)B投資中心投資新項(xiàng)目前的剩余收益=300-2000×10%=100(萬元)
B投資中心投資新項(xiàng)目后的剩余收益=(300+55)-(2000+500)×10%=105(萬元)
站在B投資中心經(jīng)理的角度,，投資新型加工設(shè)備項(xiàng)目會(huì)導(dǎo)致該部門的剩余收益提高,，所以應(yīng)該進(jìn)行投資。
剩余收益法的優(yōu)點(diǎn)：克服了投資報(bào)酬率的決策失調(diào)行為,。
剩余收益法的缺點(diǎn)：絕對(duì)數(shù)指標(biāo),，無法用于在經(jīng)營業(yè)務(wù)不同(投資規(guī)模不同)的部門之間或者競爭對(duì)手之間進(jìn)行比較。
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