2018年高級會計師考試案例分析（9.15）
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案例分析題
甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè),。近年來,，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑,。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標,，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系,，有關(guān)資料如下：
(1)全面預算管理
①在預算編制方式上,，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執(zhí)行;2016年,，甲公司制定了“三下兩上”的新預算政策編制流程,，各預算單位主要預算指標經(jīng)上下溝通后形成。
②在預算編制方法上,，2016年10月,，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點,，根據(jù)市場環(huán)境等因素的變化,，在2016年度預算的基礎上合理調(diào)整形成2017年度預算。
③在預算審批程序上,，2016年12月,，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案;2017年1月，甲公司董事會對經(jīng)預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議;該草案經(jīng)董事會審議通過后,，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執(zhí)行,。
(2)業(yè)績評價體系
為充分發(fā)揮業(yè)績考核的導向作用,，甲公司對原來單純的財務指標考核體系進行了改進，新業(yè)績指標體系分為財務指標體系和非財務指標體系,。其中：財務指標體系包括經(jīng)濟增加值,、存貨周轉(zhuǎn)率等核心指標;與原來財務指標體系相比，用經(jīng)濟增加值指標替代了凈利潤指標,，并調(diào)整了相關(guān)指標權(quán)重,。財務指標調(diào)整及權(quán)重變化如下表所示：
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料(1)中的第①項,，指出甲公司2016年之前以及2016年分別采取的預算編制方式類型,。
2. 根據(jù)資料(1)中的第②項，指出甲公司全面預算編制指導意見所體現(xiàn)的預算編制方法類型,，并說明該種預算編制方法類型的優(yōu)缺點,。
3. 根據(jù)資料(1)中的第③項，指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當;如不恰當,，說明理由,。
4. 根據(jù)資料(2)指出新業(yè)績指標體系引入非財務指標的積極作用。
5. 根據(jù)資料(2),，指出核心財務指標調(diào)整及權(quán)重變化所體現(xiàn)的考核導向,。
【正確答案】
1、 正確答案 :
2016年之前采取的預算編制方式：權(quán)威式預算【或：自上而下式預算】,。
2016年采取的預算編制方式：混合式預算【或：上下結(jié)合式預算】,。
2、 正確答案 :
預算編制方法：增量預算法,。
優(yōu)點：編制簡單,，省時省力。
缺點：預算規(guī)模會逐步增大,，可能會造成預算松弛及資源浪費,。
3、 正確答案 :
不恰當,。
理由：年度全面預算草案經(jīng)董事會審議通過后,，應當報股東大會審議批準后下達執(zhí)行。
4,、 正確答案 :
積極作用：非財務指標能反映企業(yè)的未來業(yè)績,，良好的非財務指標的設計與應用有利于促進企業(yè)實現(xiàn)未來財務成功。
或：非財務指標有利于引導企業(yè)更加注重未來價值的創(chuàng)造,。
或：非財務指標可以彌補財務指標缺陷,，經(jīng)營管理者可以計量和控制公司及其內(nèi)部各單位如何為現(xiàn)在和未來的客戶進行創(chuàng)新和創(chuàng)造價值，如何建立和提高內(nèi)部生產(chǎn)能力,，以及如何為提高未來經(jīng)營業(yè)績而對員工,、系統(tǒng)和程序進行投資,。
5、 正確答案 :
體現(xiàn)的考核導向：
(1)新增經(jīng)濟增加值指標,，并賦予50%的權(quán)重,，旨在引導子公司更加關(guān)注資本使用效率，提升價值創(chuàng)造能力,。
(2)存貨周轉(zhuǎn)率指標的權(quán)重由15%提高至20%,，旨在引導子公司更加注重降低庫存【或：加快存貨周轉(zhuǎn)速度;或：提高存貨運營質(zhì)量】。
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