2018年高級會計師考試案例分析（8.19）
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案例分析題
甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)是一家造紙為主業(yè)的集團企業(yè),。近年來,，其業(yè)務(wù)不斷擴大,，經(jīng)營領(lǐng)域已涉足北上廣深等一線城市,。風險管理職能部門主要負責人李莫，在對2016年及以前的經(jīng)營情況進行了分析后,，對公司的風險情形進行了歸納：
(1)近年來,，隨著造紙產(chǎn)業(yè)環(huán)保標準逐步提高和行業(yè)競爭日益激烈，造紙行業(yè)經(jīng)營困難,。甲公司為積極應(yīng)對這一情況,，擴展經(jīng)營范圍，涉足建材銷售,、提供裝修服務(wù)等多元化經(jīng)營以減少造紙行業(yè)的經(jīng)營風險,。
(2)甲公司在生產(chǎn)過程中，要委托其他企業(yè)代為加工一部分產(chǎn)品,。與甲公司合作的委托加工企業(yè)共有10家,，其中9家長期合作。經(jīng)查,，新增的一家管理較松懈,，對檢驗工人的操作規(guī)范要求不達標。甲公司檢驗部門與該公司溝通后不明顯,，甲公司已經(jīng)拒絕與其合作,。
(3)甲公司在本年年初試運行一條新生產(chǎn)線，由于工人操作初期對新生產(chǎn)線和操作規(guī)范不熟悉,，加上處于生產(chǎn)高峰期,，一位工人手指受到傷害?？紤]到公司業(yè)務(wù)繁忙和更換新生產(chǎn)線的頻率會加快,，因此，甲公司為所有員工購買了人身意外傷害險,。
(4)內(nèi)部審計部門正就旗下造紙廠排放的污水處理情況進行測試,。內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)，公司針對污水處理情況向外公布的信息與內(nèi)部記錄的實際數(shù)據(jù)有重大差異,。內(nèi)部審計部門經(jīng)理表示,，測試樣本顯示的污水處理實際達標情況低于對外公布的數(shù)據(jù)，有可能涉及虛假披露和違反環(huán)保法律法規(guī),。雖然已向董事會和經(jīng)理層報告,，但該公司未采取改進措施。
要求：
(1)針對事項(1)至(3),，判斷甲公司針對各種情況采用的風險應(yīng)對策略的類型并說明理由,。
(2)針對事項(4)，簡要說明企業(yè)在該事件中所暴露的與風險相關(guān)的主要問題,。
(3)針對事項(4),，簡要說明應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境方面提出哪些改進措施。
【正確答案】
1,、 正確答案 :
①事項(1)采用的風險應(yīng)對策略是風險降低,。
理由：風險降低是指企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L險或者減輕損失,，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略,。具體包括風險轉(zhuǎn)換、風險補償和風險控制,。甲公司近年來由于造紙產(chǎn)業(yè)環(huán)保標準逐步提高和行業(yè)競爭日益激烈,，造紙行業(yè)經(jīng)營困難,，為了應(yīng)對給公司長遠發(fā)展帶來的風險，公司擴展應(yīng)經(jīng)營范圍,，形成多元化經(jīng)營體系,，分散造紙項目給企業(yè)帶來的經(jīng)營風險。
②事項(2)采用的風險應(yīng)對策略是風險規(guī)避,。
理由：風險規(guī)避是指企業(yè)主動回避,、停止或退出某一風險的商業(yè)活動或商業(yè)環(huán)境，避免成為風險的承受者,。合作的一家公司管理較松懈,，對檢驗工人的操作規(guī)范要求不達標。甲公司檢驗部門與該公司溝通后不明顯,，將給甲公司帶來風險,，因此甲公司應(yīng)拒絕與其合作，以規(guī)避風險,。
③事項(3)采用的風險應(yīng)對策略是風險分擔中的風險轉(zhuǎn)移,。
理由：風險轉(zhuǎn)移是指企業(yè)通過合同將風險轉(zhuǎn)移到第三方，企業(yè)對轉(zhuǎn)移后的風險不再擁有所有權(quán),。轉(zhuǎn)移風險不會降低其可能的嚴重程度,，只是從一方移除后轉(zhuǎn)移到另一方，主要包括：保險,、風險證券化和合同約定風險轉(zhuǎn)移等,。由于工人操作初期對新生產(chǎn)線和操作規(guī)范不熟悉，加上處于生產(chǎn)高峰期,，該公司員工手指受到傷害,，考慮到公司業(yè)務(wù)繁忙和更換新生產(chǎn)線的頻率會加快，因此,，甲公司為所有員工購買了人身意外傷害險,，將風險轉(zhuǎn)移給保險公司。
2,、 正確答案 :
事件中暴露與風險相關(guān)的主要問題：
該事件所暴露出來的可能風險：①戰(zhàn)略風險與市場風險,。虛報/錯報事件對公司的公眾形象帶來負面的影響，這有可能影響其造紙產(chǎn)品的銷售,，對公司業(yè)務(wù)的長遠發(fā)展帶來不利影響,。②運營風險。對外錯報或虛假報告可能表明管理層對風險管理的輕率態(tài)度,，從而影響公司的運營,。③法律風險。違反環(huán)保法規(guī)可能會導致企業(yè)受到法律的制裁。
3,、 正確答案 :
企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境方面的4個改進措施：
①建立反舞弊機制,。
明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域包括，在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在不正確,、誤導性陳述或者重大漏報,，有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的權(quán)限，以及規(guī)范舞弊案件的舉報,、調(diào)查、處理,、報告和補救措施,。
②倡導企業(yè)道德文化建設(shè)，并加強對員工的道德教育,。
企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”,，更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用，絕不縱容虛假報告,，并可考慮在勞動合同中明確違反道德原則的后果和紀律處分,。
③制定完善的人力資源政策。
包括新員工的試用期和崗前培訓制,，對試用人員進行嚴格考察,，以減低在各業(yè)務(wù)流程當中可能出現(xiàn)的操作風險。
④強化內(nèi)部審計機制,，保證其獨立性,。
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