2018年高級會計師考試案例分析（6.5）
今天你做高級會計師案例分析題了嗎,？在備考中習(xí)題充當(dāng)著很重要的角色,，大家一定要給予重視,，小編每天為大家準(zhǔn)備一道案例分析題，這道題你會嗎,？
案例分析題
甲單位是一家中央級事業(yè)單位，按照財政廳轉(zhuǎn)發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)<行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)>的通知》(財會[2012]21號)(以下簡稱《規(guī)范》)的要求決定在單位系統(tǒng)內(nèi)部全面檢查以促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè),。
2017年5月,，甲單位派出檢查組，對不在同市的下屬單位——乙單位進(jìn)行檢查,，發(fā)現(xiàn)乙單位存在大額的工程的虛假發(fā)票,、資產(chǎn)盤虧、獎金二次分配但未見領(lǐng)取人簽名等問題,。經(jīng)檢查組深入檢查發(fā)現(xiàn)如下問題：
(1)2016年,，乙單位正在進(jìn)行一項工程項目，為了套取工程預(yù)算和支出,，同年5月份,，乙單位負(fù)責(zé)人陳某直接指使財務(wù)負(fù)責(zé)人王某從外部購買了大量的虛假發(fā)票，套取了1000萬元的資金,。財務(wù)負(fù)責(zé)人王某保管所有的財務(wù)專用章,、個人名章和票據(jù)等。
(2)2016年12月31日,，乙單位進(jìn)行盤點時,，發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備和車輛都存在盤虧的現(xiàn)象，經(jīng)檢查,，乙單位沒有建立資產(chǎn)臺賬,，沒有制定盤點制度，乙單位的資產(chǎn)已經(jīng)三年沒有進(jìn)行過相應(yīng)的盤點,。
(3)2016年年底,，乙單位為各部門發(fā)放了一部分獎金，各個部門的負(fù)責(zé)人根據(jù)部門的情況和人員的表現(xiàn)情況進(jìn)行發(fā)放,，發(fā)放的具體金額由部門負(fù)責(zé)人決定,。財務(wù)負(fù)責(zé)人王某在單位負(fù)責(zé)人陳某的慫恿下，在將獎金分配給下屬單位時,，僅分了很少一部分,，而且未見領(lǐng)取人在獎金分配單上簽名。其余的部分由陳某和王某共同占用,，合計金額為20萬元,。
這些事件發(fā)生以后，甲單位對下屬乙單位的這些問題高度重視,，針對這些事件暴露出來的下屬單位權(quán)利過大的內(nèi)部控制問題,，甲單位辦公會作出以下決定：
(1)建立健全單位內(nèi)部控制,。由財務(wù)負(fù)責(zé)人組織制定與實施內(nèi)部控制，今后如果內(nèi)部控制再出現(xiàn)問題,，應(yīng)該由財務(wù)負(fù)責(zé)人承擔(dān)全部責(zé)任,。
(2)加強財務(wù)管理。單位的銀行預(yù)留財務(wù)專用章,、個人名章印鑒由財務(wù)負(fù)責(zé)人一人保管,，出納保管銀行票據(jù)。
(3)加強業(yè)務(wù)控制,。所有業(yè)務(wù)包括談判價格、合同的簽訂,、業(yè)務(wù)的運作,、款項的結(jié)算等，均由甲單位業(yè)務(wù)部統(tǒng)一負(fù)責(zé),，各下屬分單位僅負(fù)責(zé)宣傳,、推廣，協(xié)助工作等,。
(4)建立資產(chǎn)臺賬,，加強資產(chǎn)的實物管理。應(yīng)當(dāng)定期清查盤點資產(chǎn),，確保賬實相符,。建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計,、報告,、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理,。
要求：
1. 從單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制分析,，上述發(fā)現(xiàn)問題(1)～(3)至少暴露出乙單位內(nèi)部控制存在哪些缺陷。
2. 按照內(nèi)部控制基本規(guī)范指出甲單位辦公會作出的(1)～(4)決定有無不當(dāng)之處;如有不當(dāng)之處,，簡要說明理由,。
【正確答案】
(1)資料(1)的缺陷：①工程價款支付控制不嚴(yán)格。缺乏支出審批,、支出審核,、資金支付和會計核算、支出業(yè)務(wù)分析控制,。②不能由一人保管收付款項所需的全部印章,。沒有嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。
(2)資料(2)的缺陷：資產(chǎn)管理不嚴(yán),，沒有建立資產(chǎn)臺賬和定期盤點制度,，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失,、資產(chǎn)信息失真、賬實不符等風(fēng)險,。
(3)資料(3)的缺陷：對資金支付申請沒有嚴(yán)格審核把關(guān),，支付申請缺乏必要的審批手續(xù)，大額資金支付沒有實行集體決策和審批,，導(dǎo)致資金非法套取或者被挪用,。對于該支出沒有明確開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，沒有進(jìn)行事前申請控制,、支出審批與審核控制,，沒有進(jìn)行資金支付與會計核算控制，沒有進(jìn)行支出業(yè)務(wù)分析控制,。
2. (1)決定(1)中,，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)，因此,，不應(yīng)要求財務(wù)負(fù)責(zé)人對單位的內(nèi)部控制制度承擔(dān)全部責(zé)任,。
(2)決定(2)中，嚴(yán)禁一人保管收付款項所需的全部印章,。財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管,，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨的保管設(shè)備,，并做到人走柜鎖,。
(3)決定(3)中談判的價格、合同的簽訂,、業(yè)務(wù)的運作,、款項的結(jié)算應(yīng)分別設(shè)立不同部門完成，甲單位決定由業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)辦理業(yè)務(wù)的全過程,，違背了“不相容崗位相互分離控制”的要求,。
(4)決定(4)中，沒有不當(dāng)之處,。
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