今天是春節(jié)假期結(jié)束后的第一天,，大家的心情怎么樣?。坎还苋绾?，各位高級會計師的考生們現(xiàn)在應(yīng)該打起精神來繼續(xù)備考啦,！今天東奧小編一如既往的為大家準(zhǔn)備了高會案例分析題,，新的一年我們一起來努力吧！

案例分析題

根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引要求,，在境內(nèi)外同時上市的甲公司組織人員對2015年度內(nèi)部控制有效性進行自我評價,，并聘請A會計師事務(wù)所對2015年度內(nèi)部控制的有效性實施審計。2016年2月15日,，甲公司召開董事會會議,，就對外披露2015年內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項進行專題研討，形成以下決議： (1)關(guān)于內(nèi)部控制評價和審計的責(zé)任界定,。董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責(zé);A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計報告的真實性負責(zé),。為提高內(nèi)部控制評價報告的質(zhì)量,，董事會決定委托A會計師事務(wù)所對公司草擬的內(nèi)部控制評價報告進行修改完善，并支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計費用20%的咨詢費用,。 (2)關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍,。甲公司于2015年4月引進新的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并于2015年5月1日起在部分子公司試點運行,。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣,，董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2015年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。 (3)關(guān)于內(nèi)部控制審計的范圍,。董事會同意A會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見,。A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷,，未在審計報告中披露,，但及時提交給董事會或經(jīng)理層，作為甲公司改進內(nèi)部控制的重要依據(jù),。 (4)關(guān)于內(nèi)部控制審計意見,。甲公司銷售部門于2016年2月初擅自擴大銷售信用額度，預(yù)計可能造成的壞賬損失占甲公司2016年全年銷售收入的30%,。董事會責(zé)成銷售部門立即整改,。鑒于上述事項發(fā)生在2015年12月31日之后，董事會討論認為,，該事項不影響A會計師事務(wù)所對本公司2015年內(nèi)部控制有效性出具審計意見,。 (5)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告的披露時間。由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進行了負面報道,，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑,，董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2016年4月15日推遲至5月15日。 (6)關(guān)于變更內(nèi)部控制審計結(jié)構(gòu),。為提高審計效率,，董事會決定自2016年起將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行。董事會建議聘任為甲公司提供財務(wù)報表審計的B會計師事務(wù)所對本公司2016年度內(nèi)部控制有效性進行審計,。董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務(wù)所簽訂2016年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書時,，增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項，以備股東大會討論審議,。 要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項判斷甲公司董事會決議中的(1)至(6)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處,，并逐項說明理由,。

【正確答案】

1. 第(1)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：董事會委托A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價報告進行修訂完善,，并支付咨詢費用,。

理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所,，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。

2. 第(2)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：董事會同意不將與新的預(yù)算管理信息系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2015年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍,。

理由：內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項,。

3. 第(3)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，未在審計報告中披露,。

理由：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,，應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進行披露,。

4. 第(4)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：銷售部門擅自擴大銷售信用額度事項不影響A會計師事務(wù)所對2015年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。

理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的,，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見,。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告,。

5. 第(5)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2016年4月15日推遲至5月15日。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)與基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)披露內(nèi)部控制評價報告和審計報告,。

6. 第(6)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務(wù)所簽訂的2016年財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)約定書中增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項。

理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》的規(guī)定,，內(nèi)部控制審計是有別于財務(wù)報表審計的獨立業(yè)務(wù),，企業(yè)應(yīng)就該事項與會計師事務(wù)所簽訂獨立的業(yè)務(wù)約定書。

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