高級會計師

內部控制

分享： 2015/5/11 10:16:44東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015《高級會計實務》案例分析：內部控制,。

　　案例分析題

　　長春集團公司是境內外同時上市的企業(yè)，為了落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其相關的配套指引，集團公司高管專門召開會議,，研究組織落實。下面是與會者的部分發(fā)言：

　　董事長張某：我們集團公司董事會應該對整個企業(yè)集團內部控制的建立健全負總責,。各子公司要建立一個合理的組織構架,，明確規(guī)定股東大會、董事會,、監(jiān)事會,、經(jīng)理層和企業(yè)內部各層級機構設置、職責權限,、人員編制,、工作程序和相關要求。近一年來,，我們的四家子公司發(fā)生多起安全事故,，造成多人傷亡以及重大財產(chǎn)損失，沒有盡到一個企業(yè)應盡的社會責任,，其主要原因在于領導不力,。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長,，進行整頓,，重建內部控制體系，保證在將來絕對不發(fā)生任何安全事故,，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風險,。

　　同時強調，為了實行高效決策,，避免扯皮推諉,，對于企業(yè)集團的重大決策、重大事項和重要人事任免均由我最終決定,；對于企業(yè)集團本部大額資金支付,，由我“一支筆”審批。因為我是企業(yè)的法定代表人,，我要對整個企業(yè)集團負責,。

　　總經(jīng)理李某：董事長的講話把握住了內部控制中的最關鍵問題。我補充三點：

　�,。�1）為了對企業(yè)現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測,，制定企業(yè)長遠發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃,，我建議設立戰(zhàn)略委員會，由我任戰(zhàn)略委員會主任,，對企業(yè)集團的發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證,，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會批準后實施,。

　�,。�2）我們企業(yè)集團主營業(yè)務是成套設備出口，去年實現(xiàn)營業(yè)收入300億元,，今年格局沒有大的變化,。受近年遭遇金融危機和人民幣升值的影響，外貿出口減少,，企業(yè)經(jīng)營比較困難。我建議,，我們企業(yè)集團應該改變經(jīng)營策略,，將主營業(yè)務由成套設備出口逐步轉向外貿與國內房地產(chǎn)開發(fā)并重，爭取在三年內實現(xiàn)房地產(chǎn)銷售收入300億元,，使我們集團在三年內實現(xiàn)收入翻番,，上規(guī)模，上檔次,。

　�,。�3）去年我們集團安全生產(chǎn)抓得不緊，出了一些安全事故,。我們應當根據(jù)國家有關安全生產(chǎn)的規(guī)定,，結合我企業(yè)的實際情況，建立嚴格的安全生產(chǎn)管理體系,、操作規(guī)范和應急預案,，強化安全生產(chǎn)責任追究制度，切實做到安全生產(chǎn),。我建議設立安全監(jiān)督機構,，負責企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。

　　人力資源總監(jiān)王某：我也講三點：

　�,。�1）近期集團公司總會計師因移居南非將要離職,，建議將副總工程師范某升任總會計師。范某事業(yè)心很強,，去年負責引進生產(chǎn)線,，效果很好，使我們企業(yè)集團的產(chǎn)品質量和檔次都上了一個臺階,。如果由他接任總會計師,，可以利用其技術專家的優(yōu)勢,，對財務決策提供技術支持。雖然他在財務管理和財務會計方面知識不足,，但可以學習,，他有理工科的背景，補起來不難,。

　�,。�2）內部審計部經(jīng)理近期病休，內部審計部缺少負責人,，建議由財務部經(jīng)理殷某兼任內部審計部經(jīng)理,。殷某是財務會計專家，業(yè)務非常熟練,，由他負責內部審計工作很有優(yōu)勢,。

　　（3）我們集團公司從去年開始對關鍵崗位實行定期輪崗制度,，明確了輪崗范圍,、輪崗周期、輪崗方式等,，但在執(zhí)行中也存在一些問題,，比如，有些崗位本來是由業(yè)務非常熟練的員工擔任,，輪崗后新員工業(yè)務不熟練經(jīng)常出問題,。我建議對技術性強的崗位就不要輪崗了，以避免差錯,，對企業(yè)聲譽造成影響,。

　　總會計師鄭某：上年我們集團公司根據(jù)內部控制基本規(guī)范的要求建立內部控制制度，取得了一些成果�,，F(xiàn)在國家又發(fā)布了內部控制配套指引,，我建議聘請中興咨詢公司對企業(yè)集團和集團內各子公司的內部控制進行咨詢。中興咨詢公司與我們集團財務報表審計的主審所即A會計師事務所有網(wǎng)絡關系,，對企業(yè)集團情況比較了解,，聘請其咨詢內部控制有利于提高內部控制的質量�,？斓侥杲K了,，年度報表審計和內部控制審計又要開始了，建議由A會計師事務所來做這兩項審計,，其對情況熟悉,，審計速度快，可以省去很多麻煩,。

　　A會計師事務所在對內部控制進行審計中發(fā)現(xiàn)如下情況：

　�,。�1）長春集團公司的子公司為生產(chǎn)發(fā)電設備零配件的企業(yè),，長春集團公司在生產(chǎn)中沒有生產(chǎn)余料入庫和廢品處理等方面的會計記錄，形成大量賬外資產(chǎn),。

　�,。�2）在對長春集團公司的子公司乙內部控制測試中，發(fā)現(xiàn)子公司乙各職能部門發(fā)生的管理費用,、銷售費用等期間費用均由各職能部門負責人審批后,，由財務部統(tǒng)一支付或辦理報銷。

　　要求：1.根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和企業(yè)內部控制配套指引,，指出上述董事長,、總經(jīng)理、人力資源總監(jiān),、總會計師的發(fā)言中存在的不當之處,，并簡要說明理由。

　　2.對A會計師事務所內部控制測試中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進建議,。

　　【答案與解析】

　�,。�1）董事長張某發(fā)言中存在以下不當之處：

　　①不當之處：集團公司董事長兼任多家子公司董事長,。

　　理由：董事長身兼數(shù)職，精力無法達到履行相應職責的要求,，使得治理結構形同虛設,，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力,，很可能導致企業(yè)經(jīng)營失敗,，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　�,、诓划斨帲簩炔靠刂频哪繕舜_定為“保證在將來絕對不發(fā)生任何安全事故,，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及保證生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風險”。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》所確定的內部控制目標,，內部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整,，提高經(jīng)營效率和效果,，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于經(jīng)營環(huán)境的不確定性,，以及成本效益原則的制約,，企業(yè)難以保證絕對不發(fā)生任何安全事故，保證生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風險,。內部控制的任務是將風險控制在可承受范圍內,。

　�,、鄄划斨帲簩τ谥卮鬀Q策、重大事項和重要人事任免均由董事長最終決定以及大額資金支付由董事長“一支筆”審批,。

　　理由：企業(yè)的重大決策,、重大事項和重要人事任免以及大額資金支付業(yè)務等（即通常所說的“三重一大”），應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,；任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見,。

　　（2）總經(jīng)理李某發(fā)言中存在以下不當之處：

　�,、俨划斨帲涸诮�(jīng)理層下設立戰(zhàn)略委員會,。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內部控制應用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》，企業(yè)應當在董事會下設立戰(zhàn)略委員會,。

　�,、诓划斨帲浩髽I(yè)發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會批準后實施。

　　理由：董事會應當嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案,，重點關注其全局性,、長期性和可行性，董事會在審議方案時如果發(fā)現(xiàn)重大問題,，應當責成戰(zhàn)略委員會對方案作出調整,。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東（大）會批準實施,。

　�,、鄄划斨帲航ㄗh企業(yè)集團由主營業(yè)務由外貿出口轉為外貿與國內房地產(chǎn)開發(fā)并重，并把目標確定在三年內收入翻番,。

　　理由：發(fā)展戰(zhàn)略過于激進,，同時貿然進入高風險的房地產(chǎn)業(yè)也偏離了主業(yè)，可能導致因企業(yè)過度擴張而經(jīng)營失敗,。

　�,。�3）人力資源總監(jiān)王某發(fā)言中存在以下不當之處：

　　①不當之處：由副總工程師接任總會計師,。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書,，會計機構負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格,。

　　②不當之處：由財務部經(jīng)理兼任審計部經(jīng)理,。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,，內部審計機構主要是對企業(yè)內部控制有效性進行監(jiān)督檢查，應該保持相對獨立性,。由財務部經(jīng)理兼任內部審計機構負責人將使內部控制的執(zhí)行與監(jiān)督檢查混為一體,，不符合獨立性的要求,。

　　③不當之處：對技術性強的崗位不實行輪崗,。

　　理由：對關鍵崗位定期輪崗是一項內部控制措施,，通過定期輪崗，可以發(fā)現(xiàn)和揭露關鍵崗位發(fā)生的舞弊行為,。在輪崗前,，應對輪崗員工進行培訓，使其業(yè)務水平能勝任新的崗位,，不能因為技術性強就不輪崗,。

　　（4）總會計師鄭某發(fā)言中存在以下不當之處：

　　不當之處：由中興咨詢公司進行內部控制咨詢,，由A會計師事務所出具年度內部控制有效性評價審計報告,。

　　理由：會計師事務所在受聘為企業(yè)提供有關內部控制咨詢或審計服務時，應堅持獨立性原則,，嚴格遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》要求,，不得與具有網(wǎng)絡關系的中介機構同時為同一企業(yè)提供內部控制咨詢和審計服務。

　　2.對A會計師事務所在內部控制測試中發(fā)現(xiàn)的問題提出以下改進建議：

　�,。�1）長春集團公司對生產(chǎn)余料和廢品處理沒有記錄,，不符合會計系統(tǒng)控制和財物保護控制的要求。長春公司應該完善會計系統(tǒng)控制,，為生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)設置必要的原始憑證,，記錄有關費用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況；對材料消耗,、費用支出、生產(chǎn)余料入庫,、廢品損失及處理,、產(chǎn)品完工入庫等，都應如實記錄,，加強會計核算,，做到賬實相符，切實保護企業(yè)財產(chǎn),。

　�,。�2）子公司乙規(guī)定各項期間費用的開支均由各職能部門負責人進行審批，并且未明確各項期間費用的開支范圍和標準,，違背了授權批準控制的原則,，屬于授權不當。同時,，各職能部門負責人本身也會發(fā)生差旅費,、業(yè)務招待費等費用,，其自己發(fā)生的費用，由自己進行審批,，集費用支出的審批與執(zhí)行于一身,，違背了內部控制有關“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司乙建立成本費用業(yè)務的崗位責任制,，明確相關部門和崗位的職責,、權限，確保成本費用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離,；對于子公司乙各職能部門負責人本身發(fā)生的差旅費,、業(yè)務招待費等費用，必須由分管副總經(jīng)理審批,。