[小編“娜寫年華”] 東奧會計(jì)在線高會頻道提供：2015《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：內(nèi)部控制。

　　案例分析題

　　長春集團(tuán)公司是境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè),，為了落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)的配套指引,，集團(tuán)公司高管專門召開會議，研究組織落實(shí),。下面是與會者的部分發(fā)言：

　　董事長張某：我們集團(tuán)公司董事會應(yīng)該對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)總責(zé),。各子公司要建立一個(gè)合理的組織構(gòu)架，明確規(guī)定股東大會,、董事會,、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置,、職責(zé)權(quán)限,、人員編制、工作程序和相關(guān)要求,。近一年來,，我們的四家子公司發(fā)生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財(cái)產(chǎn)損失,，沒有盡到一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的社會責(zé)任,，其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)不力。為此,，由我親自兼任這四家子公司的董事長,，進(jìn)行整頓，重建內(nèi)部控制體系,，保證在將來絕對不發(fā)生任何安全事故,，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險(xiǎn)。

　　同時(shí)強(qiáng)調(diào),，為了實(shí)行高效決策,，避免扯皮推諉，對于企業(yè)集團(tuán)的重大決策,、重大事項(xiàng)和重要人事任免均由我最終決定,；對于企業(yè)集團(tuán)本部大額資金支付，由我“一支筆”審批,。因?yàn)槲沂瞧髽I(yè)的法定代表人,，我要對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)。

　　總經(jīng)理李某：董事長的講話把握住了內(nèi)部控制中的最關(guān)鍵問題,。我補(bǔ)充三點(diǎn)：

　�,。�1）為了對企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測，制定企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃,，我建議設(shè)立戰(zhàn)略委員會,，由我任戰(zhàn)略委員會主任,，對企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案,，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施,。

　　（2）我們企業(yè)集團(tuán)主營業(yè)務(wù)是成套設(shè)備出口,，去年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入300億元,，今年格局沒有大的變化。受近年遭遇金融危機(jī)和人民幣升值的影響,，外貿(mào)出口減少,，企業(yè)經(jīng)營比較困難。我建議,，我們企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該改變經(jīng)營策略,，將主營業(yè)務(wù)由成套設(shè)備出口逐步轉(zhuǎn)向外貿(mào)與國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)并重，爭取在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)銷售收入300億元,，使我們集團(tuán)在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)收入翻番，上規(guī)模,，上檔次,。

　　（3）去年我們集團(tuán)安全生產(chǎn)抓得不緊,，出了一些安全事故,。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合我企業(yè)的實(shí)際情況,，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系,、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度,，切實(shí)做到安全生產(chǎn),。我建議設(shè)立安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作,。

　　人力資源總監(jiān)王某：我也講三點(diǎn)：

　�,。�1）近期集團(tuán)公司總會計(jì)師因移居南非將要離職，建議將副總工程師范某升任總會計(jì)師,。范某事業(yè)心很強(qiáng),，去年負(fù)責(zé)引進(jìn)生產(chǎn)線，效果很好,，使我們企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品質(zhì)量和檔次都上了一個(gè)臺階,。如果由他接任總會計(jì)師，可以利用其技術(shù)專家的優(yōu)勢,，對財(cái)務(wù)決策提供技術(shù)支持,。雖然他在財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會計(jì)方面知識不足,，但可以學(xué)習(xí)，他有理工科的背景,，補(bǔ)起來不難,。

　　（2）內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理近期病休,，內(nèi)部審計(jì)部缺少負(fù)責(zé)人,，建議由財(cái)務(wù)部經(jīng)理殷某兼任內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理。殷某是財(cái)務(wù)會計(jì)專家,，業(yè)務(wù)非常熟練,，由他負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作很有優(yōu)勢。

　�,。�3）我們集團(tuán)公司從去年開始對關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度,，明確了輪崗范圍、輪崗周期,、輪崗方式等,，但在執(zhí)行中也存在一些問題，比如,，有些崗位本來是由業(yè)務(wù)非常熟練的員工擔(dān)任,，輪崗后新員工業(yè)務(wù)不熟練經(jīng)常出問題。我建議對技術(shù)性強(qiáng)的崗位就不要輪崗了,，以避免差錯(cuò),，對企業(yè)聲譽(yù)造成影響。

　　總會計(jì)師鄭某：上年我們集團(tuán)公司根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立內(nèi)部控制制度,，取得了一些成果�,，F(xiàn)在國家又發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引，我建議聘請中興咨詢公司對企業(yè)集團(tuán)和集團(tuán)內(nèi)各子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行咨詢,。中興咨詢公司與我們集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主審所即A會計(jì)師事務(wù)所有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系,，對企業(yè)集團(tuán)情況比較了解，聘請其咨詢內(nèi)部控制有利于提高內(nèi)部控制的質(zhì)量,�,？斓侥杲K了，年度報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)又要開始了,，建議由A會計(jì)師事務(wù)所來做這兩項(xiàng)審計(jì),，其對情況熟悉，審計(jì)速度快,，可以省去很多麻煩,。

　　A會計(jì)師事務(wù)所在對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　（1）長春集團(tuán)公司的子公司為生產(chǎn)發(fā)電設(shè)備零配件的企業(yè)，長春集團(tuán)公司在生產(chǎn)中沒有生產(chǎn)余料入庫和廢品處理等方面的會計(jì)記錄,，形成大量賬外資產(chǎn),。

　　（2）在對長春集團(tuán)公司的子公司乙內(nèi)部控制測試中,，發(fā)現(xiàn)子公司乙各職能部門發(fā)生的管理費(fèi)用,、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用均由各職能部門負(fù)責(zé)人審批后，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一支付或辦理報(bào)銷,。

　　要求：1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,，指出上述董事長、總經(jīng)理,、人力資源總監(jiān),、總會計(jì)師的發(fā)言中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由,。

　　2.對A會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制測試中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議,。

　　【答案與解析】

　　（1）董事長張某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　�,、俨划�(dāng)之處：集團(tuán)公司董事長兼任多家子公司董事長,。

　　理由：董事長身兼數(shù)職，精力無法達(dá)到履行相應(yīng)職責(zé)的要求,，使得治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力,，很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗,，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。

　�,、诓划�(dāng)之處：將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為“保證在將來絕對不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及保證生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險(xiǎn)”,。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所確定的內(nèi)部控制目標(biāo),，內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。由于經(jīng)營環(huán)境的不確定性,，以及成本效益原則的制約，企業(yè)難以保證絕對不發(fā)生任何安全事故,，保證生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險(xiǎn),。內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。

　　③不當(dāng)之處：對于重大決策,、重大事項(xiàng)和重要人事任免均由董事長最終決定以及大額資金支付由董事長“一支筆”審批,。

　　理由：企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)和重要人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說的“三重一大”）,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策審批或者聯(lián)簽制度,；任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

　�,。�2）總經(jīng)理李某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　�,、俨划�(dāng)之處：在經(jīng)理層下設(shè)立戰(zhàn)略委員會。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會,。

　　②不當(dāng)之處：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施,。

　　理由：董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案,，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長期性和可行性,，董事會在審議方案時(shí)如果發(fā)現(xiàn)重大問題,，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會對方案作出調(diào)整。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案經(jīng)董事會審議通過后,，報(bào)經(jīng)股東（大）會批準(zhǔn)實(shí)施,。

　　③不當(dāng)之處：建議企業(yè)集團(tuán)由主營業(yè)務(wù)由外貿(mào)出口轉(zhuǎn)為外貿(mào)與國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)并重,，并把目標(biāo)確定在三年內(nèi)收入翻番,。

　　理由：發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，同時(shí)貿(mào)然進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)的房地產(chǎn)業(yè)也偏離了主業(yè),，可能導(dǎo)致因企業(yè)過度擴(kuò)張而經(jīng)營失敗,。

　　（3）人力資源總監(jiān)王某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　�,、俨划�(dāng)之處：由副總工程師接任總會計(jì)師,。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從事會計(jì)工作的人員,，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書,，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

　�,、诓划�(dāng)之處：由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任審計(jì)部經(jīng)理,。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查,，應(yīng)該保持相對獨(dú)立性,。由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人將使內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督檢查混為一體,，不符合獨(dú)立性的要求。

　�,、鄄划�(dāng)之處：對技術(shù)性強(qiáng)的崗位不實(shí)行輪崗,。

　　理由：對關(guān)鍵崗位定期輪崗是一項(xiàng)內(nèi)部控制措施，通過定期輪崗,，可以發(fā)現(xiàn)和揭露關(guān)鍵崗位發(fā)生的舞弊行為,。在輪崗前，應(yīng)對輪崗員工進(jìn)行培訓(xùn),，使其業(yè)務(wù)水平能勝任新的崗位,，不能因?yàn)榧夹g(shù)性強(qiáng)就不輪崗。

　�,。�4）總會計(jì)師鄭某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　　不當(dāng)之處：由中興咨詢公司進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢,，由A會計(jì)師事務(wù)所出具年度內(nèi)部控制有效性評價(jià)審計(jì)報(bào)告。

　　理由：會計(jì)師事務(wù)所在受聘為企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲?jì)服務(wù)時(shí),，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則,，嚴(yán)格遵守《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》要求，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù),。

　　2.對A會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制測試中發(fā)現(xiàn)的問題提出以下改進(jìn)建議：

　�,。�1）長春集團(tuán)公司對生產(chǎn)余料和廢品處理沒有記錄，不符合會計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)物保護(hù)控制的要求,。長春公司應(yīng)該完善會計(jì)系統(tǒng)控制,，為生產(chǎn)過程各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費(fèi)用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況,；對材料消耗,、費(fèi)用支出、生產(chǎn)余料入庫,、廢品損失及處理,、產(chǎn)品完工入庫等，都應(yīng)如實(shí)記錄,，加強(qiáng)會計(jì)核算,，做到賬實(shí)相符,，切實(shí)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn),。

　　（2）子公司乙規(guī)定各項(xiàng)期間費(fèi)用的開支均由各職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批,，并且未明確各項(xiàng)期間費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng),。同時(shí),，各職能部門負(fù)責(zé)人本身也會發(fā)生差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，其自己發(fā)生的費(fèi)用,，由自己進(jìn)行審批,，集費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求,。建議子公司乙建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,，確保成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離,；對于子公司乙各職能部門負(fù)責(zé)人本身發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用,，必須由分管副總經(jīng)理審批,。

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