[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高會(huì)頻道提供：2015《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：內(nèi)部控制,。

　　案例分析題

　　長(zhǎng)春集團(tuán)公司是境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè),，為了落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)的配套指引，集團(tuán)公司高管專門召開會(huì)議,，研究組織落實(shí),。下面是與會(huì)者的部分發(fā)言：

　　董事長(zhǎng)張某：我們集團(tuán)公司董事會(huì)應(yīng)該對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)總責(zé)。各子公司要建立一個(gè)合理的組織構(gòu)架,，明確規(guī)定股東大會(huì),、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置,、職責(zé)權(quán)限、人員編制,、工作程序和相關(guān)要求,。近一年來(lái)，我們的四家子公司發(fā)生多起安全事故,，造成多人傷亡以及重大財(cái)產(chǎn)損失,，沒(méi)有盡到一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)不力,。為此,，由我親自兼任這四家子公司的董事長(zhǎng)，進(jìn)行整頓,，重建內(nèi)部控制體系,，保證在將來(lái)絕對(duì)不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出任何風(fēng)險(xiǎn),。

　　同時(shí)強(qiáng)調(diào),，為了實(shí)行高效決策，避免扯皮推諉,，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的重大決策,、重大事項(xiàng)和重要人事任免均由我最終決定；對(duì)于企業(yè)集團(tuán)本部大額資金支付，由我“一支筆”審批,。因?yàn)槲沂瞧髽I(yè)的法定代表人,，我要對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)。

　　總經(jīng)理李某：董事長(zhǎng)的講話把握住了內(nèi)部控制中的最關(guān)鍵問(wèn)題,。我補(bǔ)充三點(diǎn)：

　�,。�1）為了對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)，制定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃,，我建議設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì),，由我任戰(zhàn)略委員會(huì)主任，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證,，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案,，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

　�,。�2）我們企業(yè)集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)是成套設(shè)備出口,，去年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入300億元，今年格局沒(méi)有大的變化,。受近年遭遇金融危機(jī)和人民幣升值的影響,，外貿(mào)出口減少，企業(yè)經(jīng)營(yíng)比較困難,。我建議,，我們企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該改變經(jīng)營(yíng)策略，將主營(yíng)業(yè)務(wù)由成套設(shè)備出口逐步轉(zhuǎn)向外貿(mào)與國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)并重,，爭(zhēng)取在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)銷售收入300億元,，使我們集團(tuán)在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)收入翻番，上規(guī)模,，上檔次,。

　　（3）去年我們集團(tuán)安全生產(chǎn)抓得不緊,，出了一些安全事故,。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合我企業(yè)的實(shí)際情況,，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系,、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度,，切實(shí)做到安全生產(chǎn),。我建議設(shè)立安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作,。

　　人力資源總監(jiān)王某：我也講三點(diǎn)：

　�,。�1）近期集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師因移居南非將要離職,，建議將副總工程師范某升任總會(huì)計(jì)師。范某事業(yè)心很強(qiáng),，去年負(fù)責(zé)引進(jìn)生產(chǎn)線,，效果很好，使我們企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品質(zhì)量和檔次都上了一個(gè)臺(tái)階,。如果由他接任總會(huì)計(jì)師,，可以利用其技術(shù)專家的優(yōu)勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)決策提供技術(shù)支持,。雖然他在財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面知識(shí)不足，但可以學(xué)習(xí),，他有理工科的背景,，補(bǔ)起來(lái)不難。

　�,。�2）內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理近期病休,，內(nèi)部審計(jì)部缺少負(fù)責(zé)人，建議由財(cái)務(wù)部經(jīng)理殷某兼任內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理,。殷某是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家,，業(yè)務(wù)非常熟練，由他負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作很有優(yōu)勢(shì),。

　�,。�3）我們集團(tuán)公司從去年開始對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍,、輪崗周期,、輪崗方式等，但在執(zhí)行中也存在一些問(wèn)題,，比如,，有些崗位本來(lái)是由業(yè)務(wù)非常熟練的員工擔(dān)任，輪崗后新員工業(yè)務(wù)不熟練經(jīng)常出問(wèn)題,。我建議對(duì)技術(shù)性強(qiáng)的崗位就不要輪崗了,，以避免差錯(cuò)，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成影響,。

　　總會(huì)計(jì)師鄭某：上年我們集團(tuán)公司根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立內(nèi)部控制制度,，取得了一些成果。現(xiàn)在國(guó)家又發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引,，我建議聘請(qǐng)中興咨詢公司對(duì)企業(yè)集團(tuán)和集團(tuán)內(nèi)各子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行咨詢,。中興咨詢公司與我們集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主審所即A會(huì)計(jì)師事務(wù)所有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，對(duì)企業(yè)集團(tuán)情況比較了解,，聘請(qǐng)其咨詢內(nèi)部控制有利于提高內(nèi)部控制的質(zhì)量,。快到年終了，年度報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)又要開始了,，建議由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做這兩項(xiàng)審計(jì),，其對(duì)情況熟悉，審計(jì)速度快,，可以省去很多麻煩,。

　　A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　（1）長(zhǎng)春集團(tuán)公司的子公司為生產(chǎn)發(fā)電設(shè)備零配件的企業(yè),，長(zhǎng)春集團(tuán)公司在生產(chǎn)中沒(méi)有生產(chǎn)余料入庫(kù)和廢品處理等方面的會(huì)計(jì)記錄,，形成大量賬外資產(chǎn)。

　�,。�2）在對(duì)長(zhǎng)春集團(tuán)公司的子公司乙內(nèi)部控制測(cè)試中,，發(fā)現(xiàn)子公司乙各職能部門發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用均由各職能部門負(fù)責(zé)人審批后,，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一支付或辦理報(bào)銷,。

　　要求：1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，指出上述董事長(zhǎng),、總經(jīng)理,、人力資源總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師的發(fā)言中存在的不當(dāng)之處,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　2.對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。

　　【答案與解析】

　�,。�1）董事長(zhǎng)張某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　�,、俨划�(dāng)之處：集團(tuán)公司董事長(zhǎng)兼任多家子公司董事長(zhǎng)。

　　理由：董事長(zhǎng)身兼數(shù)職,，精力無(wú)法達(dá)到履行相應(yīng)職責(zé)的要求,，使得治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策,、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力,，很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。

　�,、诓划�(dāng)之處：將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為“保證在將來(lái)絕對(duì)不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出任何風(fēng)險(xiǎn)”,。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所確定的內(nèi)部控制目標(biāo),，內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性,，以及成本效益原則的制約,，企業(yè)難以保證絕對(duì)不發(fā)生任何安全事故，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出任何風(fēng)險(xiǎn),。內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi),。

　　③不當(dāng)之處：對(duì)于重大決策,、重大事項(xiàng)和重要人事任免均由董事長(zhǎng)最終決定以及大額資金支付由董事長(zhǎng)“一支筆”審批,。

　　理由：企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)和重要人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說(shuō)的“三重一大”）,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策審批或者聯(lián)簽制度,；任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

　�,。�2）總經(jīng)理李某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　　①不當(dāng)之處：在經(jīng)理層下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì),。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)。

　�,、诓划�(dāng)之處：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施,。

　　理由：董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性,、長(zhǎng)期性和可行性,，董事會(huì)在審議方案時(shí)如果發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)方案作出調(diào)整,。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后,，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

　�,、鄄划�(dāng)之處：建議企業(yè)集團(tuán)由主營(yíng)業(yè)務(wù)由外貿(mào)出口轉(zhuǎn)為外貿(mào)與國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)并重,，并把目標(biāo)確定在三年內(nèi)收入翻番。

　　理由：發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn),，同時(shí)貿(mào)然進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)的房地產(chǎn)業(yè)也偏離了主業(yè),，可能導(dǎo)致因企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張而經(jīng)營(yíng)失敗。

　�,。�3）人力資源總監(jiān)王某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　�,、俨划�(dāng)之處：由副總工程師接任總會(huì)計(jì)師。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,，從事會(huì)計(jì)工作的人員,，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書,，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

　�,、诓划�(dāng)之處：由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任審計(jì)部經(jīng)理,。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查,，應(yīng)該保持相對(duì)獨(dú)立性,。由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人將使內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督檢查混為一體，不符合獨(dú)立性的要求,。

　�,、鄄划�(dāng)之處：對(duì)技術(shù)性強(qiáng)的崗位不實(shí)行輪崗。

　　理由：對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗是一項(xiàng)內(nèi)部控制措施,，通過(guò)定期輪崗,，可以發(fā)現(xiàn)和揭露關(guān)鍵崗位發(fā)生的舞弊行為。在輪崗前,，應(yīng)對(duì)輪崗員工進(jìn)行培訓(xùn),，使其業(yè)務(wù)水平能勝任新的崗位，不能因?yàn)榧夹g(shù)性強(qiáng)就不輪崗,。

　�,。�4）總會(huì)計(jì)師鄭某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　　不當(dāng)之處：由中興咨詢公司進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢，由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告,。

　　理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在受聘為企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲?jì)服務(wù)時(shí),，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則，嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》要求,，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù),。

　　2.對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出以下改進(jìn)建議：

　　（1）長(zhǎng)春集團(tuán)公司對(duì)生產(chǎn)余料和廢品處理沒(méi)有記錄,，不符合會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)物保護(hù)控制的要求,。長(zhǎng)春公司應(yīng)該完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，為生產(chǎn)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證,，記錄有關(guān)費(fèi)用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況,；對(duì)材料消耗、費(fèi)用支出,、生產(chǎn)余料入庫(kù),、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫(kù)等,，都應(yīng)如實(shí)記錄,，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，做到賬實(shí)相符,，切實(shí)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn),。

　�,。�2）子公司乙規(guī)定各項(xiàng)期間費(fèi)用的開支均由各職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，并且未明確各項(xiàng)期間費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則,，屬于授權(quán)不當(dāng)。同時(shí),，各職能部門負(fù)責(zé)人本身也會(huì)發(fā)生差旅費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，其自己發(fā)生的費(fèi)用,，由自己進(jìn)行審批,，集費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求,。建議子公司乙建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,，確保成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離,；對(duì)于子公司乙各職能部門負(fù)責(zé)人本身發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用,，必須由分管副總經(jīng)理審批,。

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