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《高級會計實務》案例分析:企業(yè)合并與合并財務報表(2)

分享： 2014/10/22 11:12:47東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：本篇為2014年高會考試《高級會計實務》第九章：“企業(yè)合并與合并財務報表”高頻考點相關練習題：企業(yè)合并與合并財務報表。

　　案例分析題

　　甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司。該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時,，也高度重視企業(yè)并購以實現(xiàn)跨越式發(fā)展。以下是該公事近年來的一些并購資料：

　　（1）2011年9月30日,，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議。以100 000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購完成后,，A公司董事會進行重組,，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過,。9月30日,，A公司的凈資產(chǎn)賬面價值為160 000萬元，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為180 000萬元,。10月1日，甲公司向乙集團支付了100 000萬元,。10月31日,，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實質(zhì)控制權(quán)，A公司當日的凈資產(chǎn)賬面價值為170 000萬元,，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為190 000萬元,。此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計,、法律服務,、咨詢等費用1 000萬元。

　�,。�2）2011年6月30日,，甲公司決定進軍銀行業(yè)，其戰(zhàn)略目的是在依托油氣主業(yè),，進行產(chǎn)融結(jié)合,，實現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日,，甲公司簽定協(xié)議以160 000萬元的對價購入與其無關聯(lián)關系的B銀行90%的有表決權(quán)股份,；2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實質(zhì)控制權(quán),，B銀行當日凈資產(chǎn)賬面價值為180 000萬元,，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為190 000萬元。并購完成后,，甲公司對B銀行進行了一系列整合：1）要求B銀行將服務重點轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務鏈相關的業(yè)務,，支持油所主業(yè)發(fā)展,；2）要求B銀行對其業(yè)務進行調(diào)整,、優(yōu)化，使經(jīng)營效率更高,、運行效果更好,；3）要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化,，以此來促進銀行管理,。以上整合收到了很好的效果,。

　�,。�3）2012年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大,，世界經(jīng)濟復蘇乏力,，我國經(jīng)濟也面臨較大的下行壓力,。受此影響,，我國成品油銷量增速放緩,。C公司是一家與甲公司無關聯(lián)關系的成品油銷售公司,，擁有較好的營銷網(wǎng)絡，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳,。經(jīng)多次協(xié)商,，甲公司于2012年6月30日以12 000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂�,，C公司當日可辯認凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元,。8月31日，甲公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份,，C公司自6月30日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元,。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1,、根據(jù)資料（1）,，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由,；如果屬于企業(yè)合并,，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由,，同時指出合并日（或購買日）,。

　　2、根據(jù)資料（1）,，計算甲公司在合并日（或購買日）應確定的長期股權(quán)投資金額,，簡要說明支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計處理方法,；簡要說明甲公司支付的審計,、法律服務,、咨詢等費用的會計處理方法。

　　3,、根據(jù)資料（2）,，指出該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由,；計算甲公司合并成本與確認的可辯認資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法,。

　　4,、根據(jù)資料（2），指出該項合并屬于橫向合并,、縱向合并還是混合合并,，簡要說明理由，并根據(jù)1）至5）指出合并后進行了哪些類型的整合,。

　　5,、根據(jù)資料（3），指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并,，并簡要說明理由,；計算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額,，以及在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額,。

　　6、根據(jù)資料（3）,，計算甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,，并簡要說明該差額的會計處理方法。

　　【答案與解析】

　　1.甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并,。

　　理由：收購完成后,，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派,；A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過,。甲公司能夠控制A公司。

　　甲公司購入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并,。

　　理由：A公司是甲公司的母公司乙集團下屬全資子公司,。

　　合并日是2011年10月31日。

　　2.甲公司在合并日應確定的長期股權(quán)投資金額=170 000萬元×50%=85000萬元,。

　　支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額,，應調(diào)整所有者權(quán)益相關項目，應當首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）,，資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的,，應沖減留存收益,。

　　甲公司支付的審計、法律服務,、咨詢等費用應于發(fā)生時費用化計入當期損益,。

　　3.該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司及B銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制,。

　　合并成本與確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額為：

　　160 000-190 000×90%= -11 000萬元,。

　　該差額計入甲公司合并利潤表[或：計入合并當期營業(yè)外收入]。

　　4.該類合并屬于混合合并,。

　　理由：參與合并的雙方既非競爭對手又非現(xiàn)實中或潛在的客戶或供應商,。

　　合并后進行了戰(zhàn)略整合、業(yè)務整合,、制度整合,、組織人事整合和企業(yè)文化整合。

　　5.甲公司購入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并,。

　　理由：甲公司于2012年6月30日以12 000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份,，能夠?qū)嵤┛刂啤Ｒ呀?jīng)實現(xiàn)企業(yè)合并,。8月31日,，甲公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。

　　甲公司購入C公司20%股份后,，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額=12000萬元+4000萬元=16000萬元,。

　　在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額=12000-15000×70%=1500萬元。

　　6.甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額=4000-18000×20%=400萬元,。

　　該差額應當調(diào)整合并報表中資本公積（資本溢價或股本溢價）,，資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益,。