[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高會(huì)頻道提供：本篇為2014年高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章：“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”高頻考點(diǎn)相關(guān)練習(xí)題：企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　案例分析題

　　甲公司是一家在境內(nèi),、外上市的綜合性國(guó)際能源公司。該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時(shí),，也高度重視企業(yè)并購(gòu)以實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展,。以下是該公事近年來(lái)的一些并購(gòu)資料：

　　（1）2011年9月30日,，甲公司與其母公司乙集團(tuán)簽訂協(xié)議,。以100 000萬(wàn)元購(gòu)入乙集團(tuán)下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購(gòu)?fù)瓿珊�,，A公司董事會(huì)進(jìn)行重組,，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過(guò),。9月30日,，A公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為160 000萬(wàn)元，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為180 000萬(wàn)元,。10月1日,，甲公司向乙集團(tuán)支付了100 000萬(wàn)元。10月31日,，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán),，A公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為170 000萬(wàn)元，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190 000萬(wàn)元,。此外,，甲公司為本次收購(gòu)發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù),、咨詢等費(fèi)用1 000萬(wàn)元,。

　　（2）2011年6月30日,，甲公司決定進(jìn)軍銀行業(yè),，其戰(zhàn)略目的是在依托油氣主業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)融結(jié)合,，實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展,。2011年11月1日，甲公司簽定協(xié)議以160 000萬(wàn)元的對(duì)價(jià)購(gòu)入與其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份,；2011年11月30日,，甲公司支付價(jià)款并取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，B銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為180 000萬(wàn)元,，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190 000萬(wàn)元,。并購(gòu)?fù)瓿珊螅�甲公司�?duì)B銀行進(jìn)行了一系列整合：1）要求B銀行將服務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務(wù)鏈相關(guān)的業(yè)務(wù),，支持油所主業(yè)發(fā)展,；2）要求B銀行對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整,、優(yōu)化,，使經(jīng)營(yíng)效率更高,、運(yùn)行效果更好；3）要求B銀行努力吸收甲公司長(zhǎng)期所形成的良好企業(yè)文化,，以此來(lái)促進(jìn)銀行管理,。以上整合收到了很好的效果。

　�,。�3）2012年上半年,，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力,，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也面臨較大的下行壓力,。受此影響，我國(guó)成品油銷量增速放緩,。C公司是一家與甲公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司,，擁有較好的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場(chǎng)形勢(shì)影響上半年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳,。經(jīng)多次協(xié)商,，甲公司于2012年6月30日以12 000萬(wàn)元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂�,，C公司當(dāng)日可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元,。8月31日，甲公司又以4 000萬(wàn)元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份,，C公司自6月30日始持續(xù)計(jì)算的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元,。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1,、根據(jù)資料（1）,，指出甲公司購(gòu)入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,；如果屬于企業(yè)合并,，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,，同時(shí)指出合并日（或購(gòu)買日）,。

　　2、根據(jù)資料（1）,，計(jì)算甲公司在合并日（或購(gòu)買日）應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額,，簡(jiǎn)要說(shuō)明支付的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額之間差額的會(huì)計(jì)處理方法；簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司支付的審計(jì),、法律服務(wù),、咨詢等費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法,。

　　3、根據(jù)資料（2）,，指出該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司合并成本與確認(rèn)的可辯認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明該差額的會(huì)計(jì)處理方法,。

　　4、根據(jù)資料（2）,，指出該項(xiàng)合并屬于橫向合并,、縱向合并還是混合合并，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,，并根據(jù)1）至5）指出合并后進(jìn)行了哪些類型的整合,。

　　5、根據(jù)資料（3）,，指出甲公司購(gòu)入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司購(gòu)入C公司20%股份后,，甲公司個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額,，以及在甲公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額。

　　6,、根據(jù)資料（3）,，計(jì)算甲公司購(gòu)入C公司20%股份支付的價(jià)款與其應(yīng)享有C公司自購(gòu)買日始持續(xù)計(jì)算的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，并簡(jiǎn)要說(shuō)明該差額的會(huì)計(jì)處理方法,。

　　【答案與解析】

　　1.甲公司購(gòu)入A公司股份屬于企業(yè)合并,。

　　理由：收購(gòu)?fù)瓿珊螅珹公司董事會(huì)進(jìn)行重組,，7名董事中4名由甲公司委派,；A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過(guò)。甲公司能夠控制A公司,。

　　甲公司購(gòu)入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并,。

　　理由：A公司是甲公司的母公司乙集團(tuán)下屬全資子公司。

　　合并日是2011年10月31日,。

　　2.甲公司在合并日應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=170 000萬(wàn)元×50%=85000萬(wàn)元,。

　　支付的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額之間差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益,。

　　甲公司支付的審計(jì),、法律服務(wù),、咨詢等費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并,。

　　理由：甲公司及B銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制,。

　　合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額為：

　　160 000-190 000×90%= -11 000萬(wàn)元。

　　該差額計(jì)入甲公司合并利潤(rùn)表[或：計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入],。

　　4.該類合并屬于混合合并,。

　　理由：參與合并的雙方既非競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手又非現(xiàn)實(shí)中或潛在的客戶或供應(yīng)商,。

　　合并后進(jìn)行了戰(zhàn)略整合,、業(yè)務(wù)整合、制度整合,、組織人事整合和企業(yè)文化整合,。

　　5.甲公司購(gòu)入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。

　　理由：甲公司于2012年6月30日以12 000萬(wàn)元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份,，能夠?qū)嵤┛刂�,。已�?jīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日,，甲公司又以4 000萬(wàn)元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份屬于購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán),。

　　甲公司購(gòu)入C公司20%股份后，甲公司個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=12000萬(wàn)元+4000萬(wàn)元=16000萬(wàn)元,。

　　在甲公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額=12000-15000×70%=1500萬(wàn)元,。

　　6.甲公司購(gòu)入C公司20%股份支付的價(jià)款與其應(yīng)享有C公司自購(gòu)買日始持續(xù)計(jì)算的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額=4000-18000×20%=400萬(wàn)元。

　　該差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報(bào)表中資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的,，調(diào)整留存收益。

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