[小編“娜寫年華”] 東奧會計(jì)在線高會頻道提供：本篇為2014年高會考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第九章：“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”高頻考點(diǎn)相關(guān)練習(xí)題：企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　案例分析題

　　甲集團(tuán)公司是一家中央國有企業(yè),，主要有三大業(yè)務(wù)板塊：一是化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，主要集中在乙分公司,；二是電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務(wù),，主要集中在丁公司,。丁公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司；甲集團(tuán)公司除丁公司外,，無其他關(guān)聯(lián)公司,。

　　2010年，甲集團(tuán)公司加大了對全集團(tuán)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)整合力度,，確定了“做強(qiáng)做大主業(yè),，提高國有資產(chǎn)證券化率，實(shí)現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略,。2010年,，甲集團(tuán)公司進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：

　　（1）2010年2月1日,，甲集團(tuán)公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20%的有表決權(quán)股份,。該日，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允值為1.8億元,。A上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè),，與甲集團(tuán)公司的丙分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性。

　　2010年11月1日,，甲集團(tuán)公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40%的有表決權(quán)股份,，另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù),、咨詢等費(fèi)用0.15億元,。至此，甲集團(tuán)公司持有A上市公司60%的有表決權(quán)股份,，控制了A上市公司,。該日，甲集團(tuán)公司之前持有的A上市公司20%的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為0.5億元,，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2億元,。

　　甲集團(tuán)公司從2010年11月1日起，對A上市公司實(shí)行了統(tǒng)一監(jiān)督,、控制,、激勵(lì)和約束，努力使A上市公司成為集團(tuán)內(nèi)部一支運(yùn)作協(xié)調(diào),、利益攸關(guān)的重要力量,，進(jìn)一步夯實(shí)了甲集團(tuán)公司在我國電力生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)中的重要地位。

　�,。�2）2010年12月1日,，甲集團(tuán)公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權(quán)，占B上市公司有表決權(quán)股份的51%，支付銀行存款1.5億元,。該日,，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權(quán)益為1.2億元,。

　　甲集團(tuán)公司2010年控制B上市公司的目的是,，計(jì)劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)甲集團(tuán)公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)整體上市,，進(jìn)一步盤活國有資產(chǎn)存量,。

　　（3）2010年12月31日,，甲集團(tuán)公司為了做強(qiáng)做大主業(yè),，逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價(jià)格出售了所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份,，但仍對丁公司具有控制權(quán),。該日，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0.6億元,。假定不考慮其他因素,。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料（1），指出甲集團(tuán)公司2010年購入A上市公司股權(quán)是屬于橫向并購還是縱向并購,，并簡要說明理由,。

　　2.根據(jù)資料（1）和（2）,，分別指出甲集團(tuán)公司2010年購入A上市公司股權(quán),、拍賣拍得B上市公司股權(quán)是否屬于企業(yè)合并。如果屬于企業(yè)合并,，指出是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,，并簡要說明理由；同時(shí)指出合并日或購買日為哪一天,。

　　3.根據(jù)資料（1）,，計(jì)算甲集團(tuán)購入A上市公司股權(quán)在合并日或購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)合并成本（要求列出計(jì)算過程）。

　　4.根據(jù)資料（2）,，簡要說明甲集團(tuán)公司拍賣拍得B上市公司股權(quán)在甲集團(tuán)公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理方法,。

　　5.根據(jù)資料（3），簡要說明甲集團(tuán)公司出售所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份在甲集團(tuán)公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理方法,。

　　6.簡要說明甲集團(tuán)公司2010年取得A上市公司股權(quán)和B上市公司股權(quán)發(fā)揮的作用,。（略）

　　【答案與解析】

　　1.甲集團(tuán)公司2010年購入A上市公司股權(quán)屬于橫向并購。

　　理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購,。

　　或：兩者在業(yè)務(wù)上和地域上存在很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性,。

　　（2）2010年12月1日，甲集團(tuán)公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權(quán),，占B上市公司有表決權(quán)股份的51%,，支付銀行存款1.5億元。該日,，B上市公司貨幣資金為1.2億元,，股東權(quán)益為1.2億元。

　　甲集團(tuán)公司2010年控制B上市公司的目的是,，計(jì)劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn),，從而實(shí)現(xiàn)甲集團(tuán)公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)整體上市，進(jìn)一步盤活國有資產(chǎn)存量,。

　　2.甲集團(tuán)公司2010年購入A上市公司股權(quán)屬于企業(yè)合并,，且屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲集團(tuán)公司和A上市公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

　　甲集團(tuán)公司并購A上市公司的購買日為2010年11月1日,。

　　甲集團(tuán)公司拍賣拍得B上市公司股權(quán)不屬于企業(yè)合并。

　　3.甲集團(tuán)公司購入A上市公司股權(quán)在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)合并成本=原投資公允價(jià)值0.5+追加投資公允價(jià)值1=1.5（億元）,。

　　4.甲集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性交易的原則對拍賣拍得B上市公司股權(quán)進(jìn)行會計(jì)處理,，不得確認(rèn)商譽(yù)或不得確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　5.在甲集團(tuán)公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，甲集團(tuán)公司處置所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份取得的價(jià)款與處置20%的有表決權(quán)股份相對應(yīng)享有丁公司凈資產(chǎn)的份額的差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—資本溢價(jià)）。

　　6.略,。

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