【導(dǎo)讀】下文是金融工具會(huì)計(jì)案例分析：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，該題屬于2014《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章：金融工具會(huì)計(jì)章節(jié),，針對(duì)“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核,。

　　案例分析題

　　20×5年1月1日,，甲公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司公開發(fā)行的債券10 000張,，每張面值100元,，票面利率3%,，劃分為可供出售金融資產(chǎn),。

　　20×5年12月31日,，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張100元。

　　20×6年,，乙公司因投資決策失誤,，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息,。當(dāng)年12月31日,，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。甲公司預(yù)計(jì),，如乙不采取措施,，該債券的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。

　　20×7年,，乙公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源,，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。當(dāng)年12月31日,，該債券的公允價(jià)值已上升至每張95元,。

　　【答案及解析】

　　假定甲公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，且不考慮其他因素,。則甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：

　�,。�1）20×5年1月1日,，購(gòu)入債券：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--成本　　100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　100

　　（2）20×5年12月31日,，確認(rèn)利息,、公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　　3

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　　（3）20×6年12月31日,，確認(rèn)利息收入及減值損失

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)　20

　　由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認(rèn)減值損失,。

　�,。�4）20×7年12月31日，確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)

　　應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝（期初攤余成本100－發(fā)生的減值損失20）×3%＝2.4（萬元）

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 2.4

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整　　 0.6

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 3

　　減值損失回轉(zhuǎn)前債券的攤余成本＝100－20－0.6＝79.4（萬元）

　　20×7年12月31日債券的公允價(jià)值＝95萬元

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額＝95－79.4＝15.6（萬元）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)　15.6

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　15.6