案例：

　　A公司屬于國有控股的大型企業(yè)集團,，2013年3月為加強內部控制制度建設而召開董事會，有關人員發(fā)言要點如下：

　　(1)董事長王某：企業(yè)內部控制的主要目標應當是提高經濟效益,，所以要把提高經濟效益作為內部控制建設的唯一目標,。能提高效益的控制我們就要實施,，否則一律不實施。

　　(2)總經理黃某：內部控制建設要考慮效率,，為了避免環(huán)節(jié)過多,，執(zhí)行不便，應當成立領導小組,，由財務總監(jiān)擔任組長,，財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作。

　　(3)財務總監(jiān)劉某：要堅持成本效益原則,，由于某些業(yè)務的控制成本太大,，針對這些控制不建議實施，在無替代控制程序的情況下,，就不實施控制,，嚴格堅持成本效益原則。

　　(4)銷售總監(jiān)李某：由于銷售機會稍縱即逝,，所以對于銷售業(yè)務的確認不應當涉及多個環(huán)節(jié)的控制,。

　　(5)投資總監(jiān)田某：投資活動一般金額較大,，且時限性較強，因此報董事長決定即可,。

　　(6)內審總監(jiān)高某：根據內部控制的變化必須要及時健全內部控制審計,，內部控制審計應當由內部審計委員會組織實施。

　　(7)副董事長劉某：企業(yè)應當建立信息溝通制度,，重要的信息須及時傳遞給董事會和經理層,、財務部門。

　　(8)董事陳某：內部控制信息系統(tǒng)建設非常重要,，企業(yè)不應當考慮成本,，應當盡快完善內部控制信息系統(tǒng)。

　　要求：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》,，逐項分析判斷A公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處,，并逐項簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)董事長王某“把提高經濟效益作為內部控制建設的唯一目標” 的觀點不當,。

　　理由：內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī),、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,，提高經營效率和效果,，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是提高經濟效益,。

　　(2)總經理黃某“由財務總監(jiān)擔任組長,，財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。

　　理由：內部控制建設是一項系統(tǒng)工程,，需要企業(yè)董事會,、監(jiān)事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應職責,，所以應當由董事長任組長,，董事會、監(jiān)事會及各部門共同負責內部控制體系建立與實施,。

　　(3)財務總監(jiān)劉某“在無替代控制程序的情況下,，就不實施控制”的觀點不當。

　　理由：不符合全面性原則,。內部控制應當貫穿決策,、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程,，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項,，不應當存在內部控制的空白點。

　　(4)銷售總監(jiān)李某“銷售業(yè)務的確認不應當涉及多個環(huán)節(jié)的控制”的觀點不當,。

　　理由：不符合制衡性原則,。內部控制應當在治理結構,、機構設置、權責分配,、業(yè)務流程等方面形成制約,、相互監(jiān)督的機制,。完成某項工作應當經互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié),。

　　(5)投資總監(jiān)田某“投資活動報董事長決定即可”的觀點不當。

　　理由：對于重大的業(yè)務和事項,，企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯簽制度,，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。(P191)

　　(6)內審總監(jiān)高某“內部控制審計應當由內部審計委員會組織實施”的觀點不當,。

　　理由：內部控制審計屬于注冊會計師的外部評價,，不應當由內部審計委員會組織實施。

　　(7)副董事長劉某“重要的信息須及時傳遞給董事會和經理層,、財務部門”的觀點不當,。

　　理由：重要的信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經理層,。這里的信息范圍很廣,，與財務很可能不相關，所以重要信息沒有必要均傳遞給財務部門,。(P193)

　　(8)董事陳某“企業(yè)不應當考慮成本,，應當盡快完善內部控制信息系統(tǒng)”的觀點不當。

　　理由：企業(yè)應當合理選擇適合本企業(yè)實際的內部控制信息系統(tǒng),，力求以較低的成本實現較好的控制效果,。(P223)