業(yè)務(wù)流程層面控制的了解時機與條件
問題來源：
2.上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子元器件的生產(chǎn)和銷售,。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元,。
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會計師在審計計劃中確定了解甲公司及其環(huán)境的范圍包括[1]：①組織結(jié)構(gòu),、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu),；②行業(yè)形勢,、法律環(huán)境,、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素；③財務(wù)業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn),。
（2）甲公司交易性金融資產(chǎn)年末余額900萬元為2022年末購買的上市公司股票,，A注冊會計師經(jīng)過了解后,，未將交易性金融資產(chǎn)識別為存在重大錯報風(fēng)險的賬戶余額，不打算信賴控制[2],，擬不進(jìn)一步了解與之相關(guān)的業(yè)務(wù)流程層面的控制,，直接實施實質(zhì)性程序。
（3）因甲公司與采購付款相關(guān)的內(nèi)部控制于2021年年末前已整改并運行了足夠長的時間,，A注冊會計師認(rèn)為已在上年審計中獲取了整改后控制運行有效的審計證據(jù),，擬根據(jù)上年審計中所了解到的整改后的情況[3],，選取關(guān)鍵控制實施控制測試,。
要求：
針對資料三第（1）至（3）項,，假定不考慮其他條件,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。（2023年綜合）
【答案】
（1）不恰當(dāng),。還應(yīng)當(dāng)了解甲公司的業(yè)務(wù)模式。
（2）恰當(dāng),。
（3）不恰當(dāng),。應(yīng)當(dāng)了解并評價相關(guān)控制/了解相關(guān)控制自上年審計后是否已發(fā)生變化。
【題意拆解】
［1］主觀題出現(xiàn)列舉知識點的情況時,，注意判斷知識點是否有遺漏,，即“全不全”。
［2］在某些情況下,，注冊會計師之前的了解可能表明，被審計單位在業(yè)務(wù)流程層面針對某些相關(guān)交易流程所設(shè)計的控制是無效的,，或者注冊會計師并不打算信賴控制,，就無需進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制,。
［3］本題并非利用上年度控制測試的審計證據(jù),，而是未了解當(dāng)年的內(nèi)部控制（去年了解內(nèi)部控制并實施了控制測試，當(dāng)年仍然需要了解）,。
【鏈接】了解被審計單位及其環(huán)境等方面情況
【007點撥】
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AI智能答疑老師
2025-06-19 13:19:36 125人瀏覽
您詢問業(yè)務(wù)流程層面的控制何時應(yīng)當(dāng)了解和何時無需了解,。依據(jù)審計準(zhǔn)則,，當(dāng)注冊會計師識別相關(guān)賬戶存在重大錯報風(fēng)險或計劃信賴控制以設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程層面的控制細(xì)節(jié),；反之,，若基于初步評估確認(rèn)控制無效或明確不打算信賴控制，則無需深入了解這些控制的詳細(xì)運作,，直接實施實質(zhì)性程序即可,。例如,，在事項2中，由于交易性金融資產(chǎn)未識別為重大錯報風(fēng)險且不打算信賴控制,，直接執(zhí)行實質(zhì)性程序是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
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