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哪些金融工具可以計(jì)提減值,？

債權(quán)投資，其他債權(quán)投資,，交易性金融資產(chǎn),，其他權(quán)益工具投資等等

重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 2020-09-20 13:15:29

問題來源：

甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司,，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積,。2×18年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出,。2×19年甲公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)2×19年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核,，發(fā)現(xiàn)以下問題：
（1）甲公司以1200萬元的價(jià)格于2×17年7月1日購(gòu)入一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理,。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策,，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年,，采用直線法攤銷,，無殘值。
（2）2×18年12月31日“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的200萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用,，其中應(yīng)確認(rèn)為2×18年銷售費(fèi)用的金額為150萬元,，應(yīng)確認(rèn)為2×17年銷售費(fèi)用的金額為50萬元。
（3）甲公司從2×18年3月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù),，該專利技術(shù)用于企業(yè)內(nèi)部管理,，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)1400萬元、人工工資500萬元,，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用100萬元,，總計(jì)2000萬元,。2×18年10月1日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途,，甲公司將發(fā)生的2000萬元研發(fā)支出全部費(fèi)用化,，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
經(jīng)查,，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為1200萬元,，假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷,，無殘值。
（4）甲公司于2×18年3月30日將當(dāng)月建造完工的一棟寫字樓直接對(duì)外出租,，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。該寫字樓賬面原價(jià)為36000萬元，出租時(shí)甲公司認(rèn)定的公允價(jià)值為40000萬元,，2×18年12月31日甲公司認(rèn)定的公允價(jià)值為42000萬元,。
經(jīng)查，該寫字樓不符合采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件,，應(yīng)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該寫字樓應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用年限為25年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
（5）甲公司于2×18年12月15日購(gòu)入一項(xiàng)公允價(jià)值為800萬元（與面值相等）的債券（不考慮相關(guān)費(fèi)用）,。該債券期限10年,，年利率為5%（與購(gòu)入時(shí)的市場(chǎng)利率一致），依據(jù)金融資產(chǎn)分類條件,，被分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。該債券初始確認(rèn)時(shí)，甲公司確定其不屬于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),。
2×18年12月31日,，甲公司綜合分析后認(rèn)為，該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無顯著增加,，應(yīng)按未來12個(gè)月的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備,，經(jīng)計(jì)算預(yù)期信用損失金額為20萬元。
甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20
（6）其他資料：
①假定上述差錯(cuò)均具有重要性,；
②假定不考慮所得稅的影響,。
要求：對(duì)資料（1）至（5）的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正（合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整及調(diào)整盈余公積的分錄）。（★★★）

本題關(guān)鍵詞為“差錯(cuò)更正的處理”。
梳理做題思路：
事項(xiàng)（1）,，錯(cuò)誤處理：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
正確的處理：
借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
2×17年計(jì)提攤銷：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　120（1200/5×6/12）
　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
2×18年計(jì)提攤銷：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　240（1200/5）
　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
所以,，更正分錄：
借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　　　　　1200
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　 360（1200/5×1.5）
　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　360
事項(xiàng)（2），應(yīng)補(bǔ)充結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——銷售費(fèi)用　　　　　　　　200
　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　200
事項(xiàng)（3）,，自行研發(fā)無形資產(chǎn),，研發(fā)階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化計(jì)入到當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出計(jì)入到無形資產(chǎn)的成本,，不符合資本化條件的費(fèi)用化計(jì)入到當(dāng)期損益,。
甲公司錯(cuò)誤的處理：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　1200
　　　　　　　——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　800
正確的處理：
借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　1200
　　　　　　　——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　800
計(jì)提攤銷
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　30（1200/10×3/12）
　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
更正分錄：
借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　　　　　1200
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　　　　　　30
　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
事項(xiàng)（4），錯(cuò)誤分錄：
借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　40000（公允價(jià)值）
　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　36000（建造成本）
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 4000（差額）
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　2000
　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　2000
因?yàn)椴环瞎蕛r(jià)值核算的條件,，正確會(huì)計(jì)分錄：
借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　36000
　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 36000
借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　1080
　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　1080
所以,，更正分錄如下：
借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　36000
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 40000
借：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　1080
　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　1080
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　2000
　貸：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　2000
事項(xiàng)（5），對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）,，計(jì)提的減值不應(yīng)影響其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值,，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。
正確的分錄：
借：信用減值損失
　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
錯(cuò)誤的處理：
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20
更正分錄如下：
借：其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20
　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　20

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