契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算_2025年初級會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)
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契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)
1.基本規(guī)定
| 項(xiàng)目 | 具體規(guī)定 | |
計(jì)稅公式 （大綱要求：熟悉） | 應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率 | |
稅率 （大綱要求：了解） | 采用比例稅率，實(shí)行3%至5%的地區(qū)差別幅度稅率 | |
計(jì)稅依據(jù) （大綱要求：熟悉） | 以不含增值稅的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) | 適用于： （1）土地使用權(quán)出讓,、出售 （2）房屋買賣 （3）以作價(jià)投資（入股）,、償還債務(wù)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬 |
2.以不含增值稅的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)
(1)土地使用權(quán)出讓,、出售,，房屋買賣，以土地,、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的不含增值稅成交價(jià)格,，包括承受者應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的價(jià)款為計(jì)稅依據(jù),。具體而言：
①土地使用權(quán)出讓的,，計(jì)稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi),、安置補(bǔ)助費(fèi),、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi),、實(shí)物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物,、其他經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的價(jià)款。
②土地使用權(quán)及所附建筑物,、構(gòu)筑物等(包括在建的房屋,、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物)轉(zhuǎn)讓的,，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款,。
③房屋附屬設(shè)施(包括停車位、機(jī)動(dòng)車庫,、非機(jī)動(dòng)車庫,、頂層閣樓、儲(chǔ)藏室及其他房屋附屬設(shè)施)與房屋為同一不動(dòng)產(chǎn)單元的,，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款,，并適用與房屋相同的稅率;房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格,，并按當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率計(jì)稅,。
④承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入承受方應(yīng)交付的總價(jià)款,。
(2)以作價(jià)投資(入股),、償還債務(wù)等應(yīng)交付經(jīng)濟(jì)利益的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的,，參照土地使用權(quán)出讓,、出售或房屋買賣確定契稅適用稅率、計(jì)稅依據(jù)等,。
續(xù)表1
| 項(xiàng)目 | 具體規(guī)定 | |
計(jì)稅依據(jù) （大綱要求：熟悉） | 以不含增值稅的差價(jià)為計(jì)稅依據(jù) | 適用于：土地使用權(quán)互換,、房屋互換 |
3.以不含增值稅的差價(jià)為計(jì)稅依據(jù)
土地使用權(quán)互換、房屋互換,，互換價(jià)格相等的,，互換雙方計(jì)稅依據(jù)為零;互換價(jià)格不相等的，以其差額(不含增值稅)為計(jì)稅依據(jù),，由支付差額的一方繳納契稅,。
續(xù)表2
| 項(xiàng)目 | 具體規(guī)定 | |
計(jì)稅依據(jù) （大綱要求：熟悉） | 以核定的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) | 適用于： （1）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與 （2）以劃轉(zhuǎn),、獎(jiǎng)勵(lì)方式轉(zhuǎn)移土地,、房屋權(quán)屬 （3）納稅人申報(bào)的成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由 |
4.以核定的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)
(1)土地使用權(quán)贈(zèng)與,、房屋贈(zèng)與以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地,、房屋權(quán)屬行為，契稅的計(jì)稅依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格依法核定的價(jià)格(不含增值稅),。
(2)以劃轉(zhuǎn),、獎(jiǎng)勵(lì)等沒有價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的,，參照土地使用權(quán)或房屋贈(zèng)與確定契稅適用稅率,、計(jì)稅依據(jù)等。
(3)對納稅人申報(bào)的成交價(jià)格,、互換價(jià)格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定。
續(xù)表3
| 項(xiàng)目 | 具體規(guī)定 | |
計(jì)稅依據(jù) （大綱要求：熟悉） | 以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù) | 適用于：以劃撥方式取得的土地使用權(quán),，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán) |
5.關(guān)于劃撥取得的土地使用權(quán)
(1)以劃撥方式取得的土地使用權(quán),，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅,。
(2)先以劃撥方式取得土地使用權(quán),，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為出讓的,，承受方應(yīng)分別以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅,。
(3)先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),，劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的,，承受方應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅,。
注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2024年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》精講基礎(chǔ)班授課講義
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