備考2024年初級(jí)會(huì)計(jì)考試的同學(xué)們,，雖然2024年考試時(shí)間在暫未公布，但根據(jù)以往年度考試時(shí)間安排推測(cè),，預(yù)計(jì)明年無(wú)特殊情況應(yīng)該還會(huì)在5月份,，大家可以先按這個(gè)時(shí)間進(jìn)行規(guī)劃學(xué)習(xí)，待官方發(fā)布通知后,，如有變化,，再做調(diào)整也來(lái)得及。

考點(diǎn)：房產(chǎn)稅的納稅人

房產(chǎn)稅的納稅人,，是指在我國(guó)城市,、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人,。具體包括：

1.產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的,，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的,，集體單位和個(gè)人為納稅人,。

2.產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。

3.產(chǎn)權(quán)所有人,、承典人均不在房產(chǎn)所在地的,，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

4.產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的,，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人,。

5.應(yīng)稅單位和個(gè)人無(wú)租使用其他單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅,。

考點(diǎn)：房產(chǎn)稅的征稅范圍

1.房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市,、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋,。

2.獨(dú)立于房屋之外的建筑物,，如圍墻、煙囪,、水塔,、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象,。

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房,，在出售前，不征收房產(chǎn)稅,，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租,、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

考點(diǎn)：房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.基本規(guī)定

2.房產(chǎn)原值的確定

(1)房產(chǎn)原值,，是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，在賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價(jià)(不扣減折舊額)。

(2)有關(guān)“與房屋不可分割”的設(shè)備和設(shè)施

①房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施(如暖氣,、衛(wèi)生,、通風(fēng)、照明,、煤氣等設(shè)備,；各種管線；電梯,、升降機(jī),、過(guò)道,、曬臺(tái)等),。

②凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水,、采暖,、消防、中央空調(diào),、電氣及智能化樓宇設(shè)備等,，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值,，計(jì)征房產(chǎn)稅,。

3.特殊業(yè)務(wù)中納稅人、計(jì)稅依據(jù)的確定

(1)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)

①真投資：被投資方交,、從價(jià)計(jì)征

對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng),、投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的,，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅,。

②假投資：投資方/產(chǎn)權(quán)人交、從租計(jì)征

對(duì)以房產(chǎn)投資收取固定收入,、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的,，實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房屋租金，應(yīng)當(dāng)以出租方取得的不含增值稅的租金收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅,。

(2)融資租賃房屋：由承租人交,、從價(jià)計(jì)征

融資租賃房屋的房產(chǎn)稅，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅,。合同未約定開(kāi)始日的,，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

考點(diǎn)：房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠

1.非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)

(1)國(guó)家機(jī)關(guān),、人民團(tuán)體,、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅,。

(2)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)(全額或差額)的單位(學(xué)校,、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所,、幼兒園,、敬老院以及文化、體育,、藝術(shù)類單位)所有的,、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅,。

(3)宗教寺廟,、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅,。

(4)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅,。

(5)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn),，免征房產(chǎn)稅。

2.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅,；對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn),， 不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅,。

3.毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋,，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后,，可免征房產(chǎn)稅,。

4.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅,。

5.在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚,、材料棚、休息棚和辦公室,、食堂,、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋：

(1)施工期間：一律免征房產(chǎn)稅,。

(2)工程結(jié)束后：施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的,，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅,。

6.對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅,。

7.對(duì)公共租賃住房免征房產(chǎn)稅。

8.體育場(chǎng)館的房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策

(1)國(guó)家機(jī)關(guān),、軍隊(duì),、人民團(tuán)體、財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位,、居民委員會(huì),、村民委員會(huì)擁有的體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的房產(chǎn),，免征房產(chǎn)稅,。

(2)經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位、體育社會(huì)團(tuán)體,、體育基金會(huì),、體育類民辦非企業(yè)單位擁有并運(yùn)營(yíng)管理的體育場(chǎng)館,，符合相關(guān)條件的，其用于體育活動(dòng)的房產(chǎn),，免征房產(chǎn)稅。

(3)企業(yè)擁有并運(yùn)營(yíng)管理的大型體育場(chǎng)館,，其用于體育活動(dòng)的房產(chǎn),，減半征收房產(chǎn)稅。

9.自2019年1月1日至2023年供暖期結(jié)束,，對(duì)向居民供熱收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè),，為居民供熱所使用的廠房免征房產(chǎn)稅；對(duì)供熱企業(yè)其他廠房,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收房產(chǎn)稅,。對(duì)專業(yè)供熱企業(yè)，按其向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入占全部采暖費(fèi)收入的比例,，計(jì)算免征的房產(chǎn)稅,。

考點(diǎn)：房產(chǎn)稅的征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(1)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起,，繳納房產(chǎn)稅。

(2)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),，從建成之次月起,，繳納房產(chǎn)稅,。

(3)納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起,，繳納房產(chǎn)稅,。

(4)納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起,，繳納房產(chǎn)稅,。

(5)納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移,、變更登記手續(xù),，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納房產(chǎn)稅,。

(6)納稅人出租,、出借房產(chǎn)，自交付出租,、出借房產(chǎn)之次月起,，繳納房產(chǎn)稅。

(7)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用,、出租,、出借本企業(yè)建造的商品房,，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅,。

(8)納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的,，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

2.納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納,；房產(chǎn)不在同一地方的納稅人,，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.納稅期限

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算,、分期繳納的征收方法,，具體納稅期限由省、自治區(qū),、直轄市人民政府確定,。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班授課講義

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