堅持不懈,，一定可以到達成功的彼岸,。打算備考2024年初級會計考試的同學們，以下是東奧會計在線為大家準備的一般納稅人的進項稅額預習考點,，趕緊來學習吧,！

【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章

考點：能否抵扣進項稅額

1. 是否屬于特殊情形?

有下列情形之一的，應當按照銷售額和稅率計算增值稅應納稅額,，不得抵扣進項稅額,，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的,；

(2)應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的,。

2. 是否取得了合法扣稅憑證?

(1)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

(2)合法扣稅憑證的種類：

①增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票）,；

3. 是否用于可抵扣用途?

(1)用于不產(chǎn)生銷項稅額的項目

①用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物,、加工修理修配勞務,、服務,、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額,。其中，涉及固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）,、不動產(chǎn)的，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)；如果兼用于上述項目和可抵扣項目的,，該進項稅額準予全部抵扣,。

②納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn),，既用于一般計稅方法計稅項目,，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的,，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

③適用一般計稅方法的納稅人,，兼營簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

(2)非正常損失

①非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失、霉爛變質(zhì)的損失,，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收,、銷毀、拆除的情形,。如果是因不可抗力（如自然災害）毀損或者發(fā)生合理損耗,，對應的進項稅額可以依法抵扣。

②非正常損失的購進貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務,，不得抵扣進項稅額。

③非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務和交通運輸服務，不得抵扣進項稅額,。

④非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物,、設(shè)計服務和建筑服務，不得抵扣進項稅額,。

⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程（包括新建,、改建、擴建,、修繕,、裝飾不動產(chǎn)）所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務,，不得抵扣進項稅額,。

(3)不得抵扣進項稅額的其他特殊規(guī)定

①購進的貸款服務、餐飲服務,、居民日常服務和娛樂服務,，不得抵扣進項稅額。

②納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費,、手續(xù)費,、咨詢費等費用，不得抵扣進項稅額,。

考點：抵扣多少進項稅額

1. 按憑證上注明的稅額抵扣

(1)基本規(guī)定

納稅人購進貨物,、勞務、服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，取得增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書,、代扣代繳稅款的完稅憑證,、增值稅電子普通發(fā)票的，除另有規(guī)定外,，按憑證上注明的增值稅稅額,，從銷項稅額中抵扣。

(2)購進固定資產(chǎn)進項稅額處理的歷史沿革

①自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn),，作為納稅人自用消費品的汽車、摩托車,、游艇除外）,，其進項稅額可以抵扣。

②自2013年8月1日起,，納稅人購進應征消費稅的汽車,、摩托車、游艇自用,，可以抵扣購進時的增值稅進項稅額,。

③2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%。

④自2019年4月1日起,，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣,。

2. 計算抵扣1——購進農(nóng)產(chǎn)品

3. 計算抵扣2——購進國內(nèi)旅客運輸服務

考點：扣減進項稅額

1. 已抵扣進項稅額的貨物改變用途（進項稅額轉(zhuǎn)出）

(1)已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)），如果事后改變用途,，用于簡易計稅項目,、免稅項目、集體福利,、個人消費或者發(fā)生非正常損失,，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。

(2)已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn),，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形的,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值×適用稅率

(3)已抵扣進項稅額的不動產(chǎn),，發(fā)生非正常損失,，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額,，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值×100%

2. 納稅人適用一般計稅方法計稅的,，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,，應當從當期的銷項稅額中扣減,；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額,，應當從當期的進項稅額中扣減,。

考點：轉(zhuǎn)增進項稅額

1. 按照稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn),，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,，可在用途改變的次月按照下列公式,，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

2. 按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn),，發(fā)生改變用途，用于允許抵扣進項稅額項目的,，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額：

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

考點5：上期留抵稅額

除另有規(guī)定外,，當期銷項稅額小于當期進項稅額，不足抵扣時,，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

注：以上學習內(nèi)容選自黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班授課講義

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