備考初級會計考試,，功在平時，學應堅持,。東奧會計在線也為大家準備了《經(jīng)濟法基礎》關于稅款征收的保障措施知識點詳解,，希望大家可以掌握學習,。

考點：責令繳納(大綱要求：掌握)

1.未按照期限繳納或解繳稅款

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的：

(1)由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書,，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日,；逾期仍未繳納,，稅務機關可以依法采取強制執(zhí)行措施,。

(2)加收滯納金

①從滯納稅款之日起加收,，即自稅款法定繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止,。

②按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金,。

2.納稅擔保人

納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，稅務機關可責令其限期繳納,。

3.納稅人有逃避納稅義務行為

稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前,，責令限期繳納應納稅款,。

4.未依法辦理稅務登記、臨時從事經(jīng)營的納稅人

對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人,，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，稅務機關核定其應納稅額,，責令其繳納應納稅款,。

考點：責令提供納稅擔保(大綱要求：掌握)

1.納稅擔保的主要適用情形

(1)稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款,，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移,、隱匿其應納稅的商品、貨物,，以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象,，責成納稅人提供納稅擔保的；

(2)欠繳稅款,、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的,；

(3)納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的,；

(4)法律,、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。

2.納稅擔保的范圍：稅款,、滯納金和實現(xiàn)稅款,、滯納金的費用。

3.納稅擔保的方式：納稅保證,、納稅抵押,、納稅質(zhì)押。

考點：稅收保全(大綱要求：掌握)

1.稅收保全的適用條件

(1)有根據(jù)認為從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務的行為,；

(2)納稅人逃避納稅義務的行為發(fā)生在規(guī)定的納稅期之前，以及在責令限期繳納應納稅款的限期內(nèi),；

(3)經(jīng)稅務機關責令提供納稅擔保,，納稅人不能提供；

(4)經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準,。

2.稅收保全的措施

(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款,；

(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品,、貨物或者其他財產(chǎn),。

3.不適用稅收保全措施的財產(chǎn)

(1)個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機動車輛、金銀飾品,、古玩字畫,、豪華住宅或者一處以外的住房)，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi),。

(2)稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品,，不采取稅收保全措施。

4.稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的,，應當報國家稅務總局批準,。

5.稅收保全措施的解除

(1)納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納了應納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施,。

(2)納稅人在規(guī)定的限期期滿仍未繳納稅款的,，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，終止保全措施,，轉(zhuǎn)入強制執(zhí)行措施,。

考點：稅收強制執(zhí)行(大綱要求：掌握)

1.稅收強制執(zhí)行的適用對象

(1)未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,經(jīng)稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納稅款的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,、扣繳義務人,。

(2)未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，經(jīng)稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納稅款的納稅擔保人,。

2.稅收強制執(zhí)行的措施

(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款(強制扣款),；

(2)扣押、查封,、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品,、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款,。

3.強制執(zhí)行的范圍

(1)金額范圍

①稅務機關采取強制執(zhí)行措施時,，對上述納稅人、扣繳義務人,、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行,。

②對納稅人已繳納稅款但拒不繳納滯納金的，稅務機關可以單獨對納稅人應繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施,。

(2)財產(chǎn)范圍

①個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機動車輛,、金銀飾品、古玩字畫,、豪華住宅或者一處以外的住房),，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi),。

②稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品,，不采取強制執(zhí)行措施。

稅收保全VS稅收強制執(zhí)行

續(xù)表

考點：其他稅款征收的保障措施(大綱要求：掌握)

1.離境清繳

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結(jié)清應納稅款,、滯納金或者提供擔保,。

2.阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的,，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境,。

3.稅收代位權和撤銷權

(1)欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權,，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn),，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的,，稅務機關可以依法行使代位權,、撤銷權。

(2)稅務機關依法行使代位權,、撤銷權的,，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

4.欠稅報告

(1)向抵押權人,、質(zhì)權人報告

納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押,、質(zhì)押的，應當向抵押權人,、質(zhì)權人說明其欠稅情況,。抵押權人、質(zhì)權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況,。

(2)向稅務機關報告

①納稅人有解散,、撤銷、破產(chǎn)情形的,，在清算前應當向其主管稅務機關報告,；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務機關參加清算,。

②納稅人有合并,、分立情形的，應當向稅務機關報告,，并依法繳清稅款,。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務,；納稅人分立時未繳清稅款的,，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

③欠繳稅款5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前,，應當向稅務機關報告,。

5.欠稅公告

縣級以上各級稅務機關應當將納稅人的欠稅情況,，在辦稅場所或者廣播、電視,、報紙,、期刊、網(wǎng)絡等新聞媒體上定期公告,。

6.稅收優(yōu)先權

(1)稅務機關征收稅款,，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外,。

(2)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押,、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權,、質(zhì)權,、留置權執(zhí)行。

(3)納稅人欠繳稅款,，同時又被行政機關決定處以罰款,、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款,、沒收違法所得,。

說明：以上內(nèi)容節(jié)選自東奧黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟法基礎》基礎班講義，僅供考生學習參考,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載,。

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