初級會(huì)計(jì)考試時(shí)間已確定在5月份,，希望大家合理安排考前這段時(shí)間,，東奧會(huì)計(jì)在線也為考生們整理了第五章“經(jīng)營所得”考點(diǎn)，還請考生們盡早掌握,。

考點(diǎn)：經(jīng)營所得的界定(大綱要求：掌握)

1.經(jīng)營所得,，是指：

(1)個(gè)體工商戶從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得,，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營的所得,；

(2)個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療,、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得,；

(3)個(gè)人對企業(yè),、事業(yè)單位承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

(4)個(gè)人從事其他生產(chǎn),、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得,。

2.出租車

3.企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)

符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用,，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅：

(1)企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的,；

(2)企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),，將所有權(quán)登記為投資者,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的,。

企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)適用稅目的界定簡述

考點(diǎn)：經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(大綱要求：掌握)

1.應(yīng)納稅所得額

(1)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額,；

(2)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；協(xié)商不成的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；無法確定出資比例的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

2.計(jì)算公式

(1)個(gè)體工商戶,、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=(每一納稅年度的收入總額-成本,、費(fèi)用、損失等準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目)×適用稅率-速算扣除數(shù)

(2)合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=(每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用,、損失等準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目)×依法確定的分配比例×適用稅率-速算扣除數(shù)

3.核定征收與查賬征收

(1)從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動(dòng)，未提供完整,、準(zhǔn)確的納稅資料,，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額,。

(2)持有股權(quán),、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè),，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。(2023年新增)

4.納稅人取得經(jīng)營所得,，按年計(jì)算個(gè)人所得稅,，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款,；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳,。

5.個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅減半政策

自2021年1月1日至2022年12月31日，對個(gè)體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,，再減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式,，均可享受,。

6.同一投資者興辦2個(gè)或2個(gè)以上個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

投資者興辦2個(gè)或2個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是個(gè)人獨(dú)資的,，年度終了后匯算清繳時(shí),，應(yīng)匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率,，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額,，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額,。

考點(diǎn)：經(jīng)營所得的稅率(大綱要求：了解)

經(jīng)營所得,，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。

個(gè)人所得稅稅率表(經(jīng)營所得適用)

考點(diǎn)：經(jīng)營所得扣除項(xiàng)目——不得扣除的項(xiàng)目(大綱要求：掌握)

1.個(gè)人所得稅稅款,；

2.稅收滯納金,；

3.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失,；

4.不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出,；

5.贊助支出,；

6.用于個(gè)人和家庭的支出；

7.與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出,；

8.國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出(例如，未經(jīng)核準(zhǔn)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金),。

考點(diǎn)：經(jīng)營所得扣除項(xiàng)目——與人員薪酬直接相關(guān)的項(xiàng)目(大綱要求：掌握)

1.從業(yè)人員的工資

個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的,、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除,。

2.業(yè)主的工資

(1)個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除,。

(2)在辦理2021年度匯算時(shí)，同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人,，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬元,、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除,，但不得重復(fù)申報(bào)減除,。

(3)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其投資者個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除,。

3.保險(xiǎn)費(fèi)

(1)基本社會(huì)保險(xiǎn)

個(gè)體工商戶按照有關(guān)規(guī)定為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，準(zhǔn)予扣除。

(2)補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)

①個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分,，不得扣除,。

②個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，以當(dāng)?shù)?地級市)上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù),，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分,，不得扣除,。

(3)商業(yè)保險(xiǎn)

①商業(yè)健康保險(xiǎn)

個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)個(gè)人合伙人自行購買符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的,，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,；1年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得在個(gè)人所得稅前扣除,。

②除個(gè)體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,，個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除,。

4.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

(1)個(gè)體工商戶向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%,、14%,、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

(2)個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,，以當(dāng)?shù)?地級市)上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。

5.個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款,，不得稅前扣除,。

6.個(gè)體工商戶發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

“經(jīng)營所得”應(yīng)納稅所得額計(jì)算——與人員薪酬直接相關(guān)的扣除項(xiàng)目(綜述)

考點(diǎn)：經(jīng)營所得扣除項(xiàng)目——與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的項(xiàng)目(大綱要求：掌握)

1.生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用

個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人,、家庭費(fèi)用,；對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人,、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

2.虧損彌補(bǔ)

個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損,，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ),，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年,。

3.借款費(fèi)用

個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除,。

4.個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(1)向金融企業(yè)借款的利息支出；

(2)向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,。

5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。

6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，可以據(jù)實(shí)扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

7.個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi),、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等,，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。

8.個(gè)體工商戶參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予扣除。

9.公益性捐贈(zèng)

(1)個(gè)體工商戶通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng),，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。

(2)可以全額在個(gè)人所得稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目,，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

(3)個(gè)體工商戶直接對受益人的捐贈(zèng)不得扣除。

10.個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù),、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予在當(dāng)期直接扣除。

11.損失

個(gè)體工商戶發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,，參照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除,。

“經(jīng)營所得”應(yīng)納稅所得額計(jì)算——與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的扣除項(xiàng)目(綜述)

說明：以上內(nèi)容節(jié)選自東奧黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義，僅供考生學(xué)習(xí)參考,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載,。

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