增值稅應(yīng)納稅額計算的基本要素_初級會計《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》跟學(xué)打卡
各位考生有沒有認(rèn)真?zhèn)淇?023年初級會計考試呀,？本文為大家?guī)砹顺跫墪嫛督?jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》增值稅應(yīng)納稅額計算的基本要素,，趕快來查缺補漏一下吧！
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增值稅應(yīng)納稅額計算的基本要素
考點1：增值稅納稅人的類型（大綱要求：熟悉）
1. 根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算健全程度的不同,，增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。
2. 征稅辦法及發(fā)票使用
項目 | 一般納稅人 （通常情況） | 小規(guī)模納稅人 | |
征稅辦法 | 采用一般計稅方法 | 只能采用簡易計稅方法 | |
發(fā)票使用 | 能否開具增值稅專用發(fā)票 | 可以依法開具增值稅專用發(fā)票 | 小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具 |
票面稅額 | 票面“金額”×稅率 | 票面“金額”×征收率 | |
考點2：增值稅應(yīng)納稅額的計算方法（總述）（大綱要求：掌握）
1. 一般計稅方法
2. 簡易計稅方法
3. 進(jìn)口貨物增值稅（不區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人）
4. 扣繳計稅方法
考點3：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（大綱要求：熟悉）
1. 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。所謂“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天”，具體為：
(1)采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(4)預(yù)收款
(5)視同銷售
(6)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天,。
2. 納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,。
3. 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
考點4：銷售額確定的一般規(guī)則（大綱要求：掌握）
銷售額，通常是指納稅人銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用,，但不包括收取的增值稅稅額。
1. 價外費用
2. 增值稅的計稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷售額,；如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷售額,。
考點5：核定銷售額（大綱要求：掌握）
1. 需要核定銷售額的情形
(1)納稅人發(fā)生視同銷售行為，無銷售額的,；
(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額,。
2. 核定銷售額的方法
稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷售額：
(1)按納稅人最近時期銷售同類貨物,、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定,；
(2)按其他納稅人最近時期銷售同類貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定（在題目中也可以體現(xiàn)為市場價）,；
(3)按組成計稅價格確定。
3. 組成計稅價格的計算公式
考點6：特殊銷售方式下貨物銷售額的確定（大綱要求：掌握）
1. 商業(yè)折扣（折扣方式銷售）
發(fā)票開具情況 | 計稅銷售額 |
銷售額和折扣額在同一張發(fā)票 （的金額欄）分別注明 | “不含增值稅折后價”,，即按折扣后的銷售額征收增值稅 |
將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄注明 | “不含增值稅的原價”,，即折扣額不得沖減銷售額 |
將折扣額另開發(fā)票 |
2. 以舊換新
貨物類型 | 計稅銷售額 |
金銀首飾 | “不含增值稅的差價”，即銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款 |
其他貨物 | “不含增值稅的新貨價”,，即新貨物的同期不含增值稅銷售價格 |
3. 包裝物押金
所包裝產(chǎn)品類型 | 核算情形 | 時點 | 稅務(wù)處理 |
非酒類產(chǎn)品、 啤酒,、黃酒 | 單獨記賬核算 | 收取時 | 不作銷售處理 |
按約定期限退還且不超過1年 | 自始至終不作銷售處理 | ||
超過1年或超過合同約定期限未退（逾期未退時） | 價稅分離后并入銷售額 | ||
不單獨記賬核算 | 收取時 | 價稅分離后并入銷售額 | |
其他時點 | 不再重復(fù)處理 | ||
啤酒、黃酒 以外的其他酒 | 不論是否返還,，也不論會計上如何核算 | 收取時 | 價稅分離后并入銷售額 |
其他時點 | 不再重復(fù)處理 |
4. 其他特殊銷售業(yè)務(wù)
(1)還本銷售
①還本銷售，是指納稅人在銷售貨物后,，到一定期限將貨款（一次或分次）退還給購貨方（全部或部分價款）的一種銷售方式,。這種方式實際上是一種籌資,，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法,。
②納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出,。
(2)以物易物：雙方均作購銷處理
①以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額；
②以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并依法抵扣進(jìn)項稅額,。
(3)直銷
①直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的,，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用,。
②直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物,，直接向消費者收取貨款的，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用,。
(4)銷售折讓或退回
納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后,，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止,、退回等情形的,，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,，不得扣減銷項稅額或者銷售額。
說明：以上內(nèi)容節(jié)選自東奧黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義,，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載,。
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