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【本知識點所屬章節(jié)】《經濟法基礎》第五章

經營所得的界定

1.經營所得,，是指：

(1)個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得,，個人獨資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)生產,、經營的所得,；

(2)個人依法從事辦學、醫(yī)療,、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得,；

(3)個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經營,、承租經營以及轉包,、轉租取得的所得,；

(4)個人從事其他生產,、經營活動取得的所得。

2.出租車

3.企業(yè)為個人購買房屋或其他財產

符合以下情形的房屋或其他財產,，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用,，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅：

(1)企業(yè)出資購買房屋及其他財產,，將所有權登記為投資者個人,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

(2)企業(yè)投資者個人,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產,，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,，且借款年度終了后未歸還借款的,。

經營所得應納稅額的計算

1.計算公式

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

=(每一納稅年度的收入總額-成本,、費用、損失等準予扣除項目)×適用稅率-速算扣除數

2.納稅人取得經營所得,，按年計算個人所得稅,，由納稅人在月度或者季度終了后15日內向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款,；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳,。

提示一下

(1)個體工商戶,、個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額；

(2)合伙企業(yè)的合伙人通常應按照合伙企業(yè)的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額,。(“先分后稅”)

3.個體工商戶個人所得稅減半政策(2022年新增)

(1)自2021年1月1日至2022年12月31日,，對個體工商戶經營所得年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現行優(yōu)惠政策基礎上,，再減半征收個人所得稅,。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受,。

(2)個體工商戶在預繳稅款時即可享受,，其年應納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進行判斷，并在年度匯算清繳時按年計算,、多退少補,。

(3)若個體工商戶從兩處以上取得經營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時,，合并個體工商戶經營所得年應納稅所得額,，重新計算減免稅額，多退少補,。

(4)減免稅額的計算公式

減免稅額=(個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過100萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過100萬元部分÷經營所得應納稅所得額)×(1-50%)

【案例】納稅人李某經營個體工商戶A,，年應納稅所得額為80000元，同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元,。已知,，適用稅率10%，速算扣除數1500元,。

4.個人獨資企業(yè)

個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額,。投資者興辦2個或2個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是個人獨資的,，年度終了后匯算清繳時,，應匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率,，計算出全年經營所得的應納稅額,，再根據每個企業(yè)的經營所得占所有企業(yè)經營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額,。

5.合伙企業(yè)

合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得,，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額；合伙協議未約定或者約定不明確的,，以全部生產經營所得和其他所得,，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額,；協商不成的,，以全部生產經營所得和其他所得,，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額,；無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得,，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額,。

6.從事生產、經營活動,，未提供完整,、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的,，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額,。

經營所得扣除項目—不得扣除的項目

1.個人所得稅稅款；

2.稅收滯納金,；

3.罰金,、罰款和被沒收財物的損失；

4.不符合扣除規(guī)定的捐贈支出,；

5.贊助支出,；

6.用于個人和家庭的支出；

7.與取得生產經營收入無關的其他支出,；

8.國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出(例如,，未經核準計提的各種準備金)。

經營所得扣除項目—與人員薪酬直接相關的項目

1.從業(yè)人員的工資

個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的,、合理的工資薪金支出,，準予扣除。

2.業(yè)主的工資

(1)個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除,。

(2)取得經營所得的個人,，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時,，應當減除費用6萬元,、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除,。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除,。

(3)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其投資者個人費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產經營所得中扣除,。

3.保險費

(1)基本社會保險

個體工商戶按照有關規(guī)定為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、工傷保險費和住房公積金，準予扣除,。

(2)補充社會保險

①個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費,，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內的部分據實扣除；超過部分,，不得扣除,。

②個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,，以當地(地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數,，分別在不超過該計算基數5%標準內的部分據實扣除；超過部分,，不得扣除,。

(3)商業(yè)保險

①商業(yè)健康保險

個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產品的,，在不超過2400元/年的標準內據實扣除,；1年內保費金額超過2400元的部分,，不得在個人所得稅前扣除,。

②除個體工商戶依照國家有關規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費,，不得扣除。

4.三項經費

(1)個體工商戶向當地工會組織撥繳的工會經費,、實際發(fā)生的職工福利費支出,、職工教育經費支出分別在工資薪金總額的2%、14%,、2.5%的標準內據實扣除,；職工教育經費的實際發(fā)生數額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數額，準予在以后納稅年度結轉扣除,。

(2)個體工商戶業(yè)主本人向當地工會組織繳納的工會經費,、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經費支出,，以當地(地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數,，在規(guī)定比例內據實扣除。

5.個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款,，不得稅前扣除,。

6.個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除,。

“經營所得”應納稅所得額計算—與人員薪酬直接相關的扣除項目(綜述)

經營所得扣除項目—與生產經營直接相關的項目

1.生產經營費用

個體工商戶生產經營活動中,，應當分別核算生產經營費用和個人,、家庭費用；對于生產經營與個人,、家庭生活混用難以分清的費用,，其40%視為與生產經營有關的費用，準予扣除,。

2.虧損彌補

個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損,，準予向以后年度結轉，用以后年度的生產經營所得彌補,，但結轉年限最長不得超過5年,。

3.借款費用

個體工商戶在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除,。

4.個體工商戶在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出,，準予扣除：

(1)向金融企業(yè)借款的利息支出；

(2)向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分,。

5.業(yè)務招待費

個體工商戶發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰,。

6.廣告費和業(yè)務宣傳費

個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營活動直接相關的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可以據實扣除,；超過部分,，準予在以后納稅年度結轉扣除。

7.個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費,、行政性收費,、協會會費等，按實際發(fā)生數額扣除。

8.個體工商戶參加財產保險,，按照規(guī)定繳納的保險費,，準予扣除。

9.公益性捐贈

(1)個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據實扣除,。

(2)可以全額在個人所得稅前扣除的捐贈支出項目,，按有關規(guī)定執(zhí)行。(參考本章考點24)

(3)個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除,。

10.個體工商戶研究開發(fā)新產品,、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用準予在當期直接扣除,。

11.損失

個體工商戶發(fā)生的損失,，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部,、國家稅務總局有關企業(yè)資產損失稅前扣除的規(guī)定扣除,。

“經營所得”應納稅所得額計算—與生產經營直接相關的扣除項目(綜述)

續(xù)表1

續(xù)表2

注：以上學習內容選自黃潔洵老師2022年《經濟法基礎》新教材基礎班授課講義

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