備考初級會計考試,，永遠不要輕言放棄,。放棄者永遠體會不到考試成功的喜悅,。東奧會計在線為大家?guī)砹恕督?jīng)濟法基礎》核心考點——應納稅額的核定和調(diào)整、應納稅額的繳納,、稅款征收的保障措施,、稅款征收的其他規(guī)定。趕緊來學習吧,！

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【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟法基礎》第七章

應納稅額的核定

納稅人有下列情形之一的,，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的,；

2.依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的,；

4.雖設置賬簿,，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證,、費用憑證殘缺不全,，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務,，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報,，逾期仍不申報的；

6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,，又無正當理由的,。

應納稅額的調(diào)整(2022年新增)

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)往來應遵循獨立交易原則

企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu),、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來,，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用,。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款,、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的,，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整,。

2.預約定價

納稅人可以向主管稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法,，主管稅務機關(guān)審核、批準后,，與納稅人預先約定有關(guān)定價事項,，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。

3.應納稅額調(diào)整的情形

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的,，稅務機關(guān)可以調(diào)整其應納稅額：

(1)購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價,；

(2)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率,；

(3)提供勞務,，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用,；

(4)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn),、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取,、支付費用,；

(5)未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形,。

4.應納稅額調(diào)整的方法

稅務機關(guān)進行應納稅額調(diào)整，可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：

(1)按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格,。

(2)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平,。

(3)按照成本加合理的費用和利潤。

(4)按照其他合理的方法,。

5.應納稅額調(diào)整的期限

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款,、費用的，稅務機關(guān)自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整,；有特殊情況的,，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。

應納稅款的繳納(2022年新增)

1.當期繳納

應納稅款的當期繳納是指納稅人,、扣繳義務人按照法律,、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限,，繳納或者解繳稅款,。稅務機關(guān)收到稅款后，應當向納稅人開具完稅憑證,?？劾U義務人代扣、代收稅款時,，納稅人要求扣繳義務人開具代扣,、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。

2.延期繳納

(1)納稅人因有特殊困難,，不能按期繳納稅款的,，經(jīng)省、自治區(qū),、直轄市稅務局批準,，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月,。

(2)納稅人需要延期繳納稅款的,，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送規(guī)定材料,。稅務機關(guān)應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定,；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金,。

解釋一下

特殊困難是指因不可抗力,，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的,；當期貨幣資金在扣除應付職工工資,、社會保險費后，不足以繳納稅款的,。

稅款征收的保障措施

責令繳納

1.基本適用情形

對納稅人,、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅,，稅務機關(guān)可責令限期繳納,，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納金,。

(1)滯納金的加收標準：從滯納稅款之日起,，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

(2)加收滯納金的起止時間：自稅款法定繳納期限屆滿次日起至納稅人,、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止,。

2.其他適用情形

(1)對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,，由稅務機關(guān)核定其應納稅額,，責令其繳納應納稅額。

(2)稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前,，責令限期繳納應納稅款,。

(3)納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，稅務機關(guān)可以責令其限期繳納應納稅款。

在上述情形下,，經(jīng)稅務機關(guān)責令繳納逾期仍不繳納稅款的,，稅務機關(guān)有權(quán)依法采取稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施,。

責令提供納稅擔保

1.納稅擔保的主要適用情形

(1)稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款,，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移,、隱匿其應納稅的商品、貨物,，以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象,，責成納稅人提供納稅擔保的；

(2)欠繳稅款,、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的,；

(3)納稅人同稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的,。

2.納稅擔保的范圍：稅款,、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用,。

3.納稅擔保的方式：納稅保證,、納稅抵押、納稅質(zhì)押,。

(1)納稅保證(提供納稅保證人)(2022年新增)

①納稅保證須經(jīng)稅務機關(guān)認可,，稅務機關(guān)不認可的，保證不成立,。

②納稅擔保書須經(jīng)納稅人,、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關(guān)簽字蓋章同意方為有效。納稅擔保從稅務機關(guān)在納稅擔保書簽字蓋章之日起生效,。納稅保證為連帶責任保證,，納稅人和納稅保證人對所擔保的稅款及滯納金承擔連帶責任。

③稅務機關(guān)自納稅人應繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)(保證期間)有權(quán)要求納稅保證人承擔保證責任,，繳納稅款,、滯納金；納稅保證期間內(nèi)稅務機關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔擔保責任的,，納稅保證人免除擔保責任,。

④納稅保證人應當自收到稅務機關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責任，繳納稅款及滯納金,。

(2)納稅抵押(2022年新增)

①納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關(guān)確認,。

②納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務機關(guān)應當依法拍賣,、變賣抵押物,，變價抵繳稅款、滯納金,。

(3)納稅質(zhì)押(2022年新增)

①納稅質(zhì)押自納稅擔保書和納稅擔保財產(chǎn)清單經(jīng)稅務機關(guān)確認和質(zhì)物移交之日起生效,。

②納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的,，稅務機關(guān)應當依法拍賣,、變賣質(zhì)物，抵繳稅款,、滯納金,。

稅收保全

1.稅收保全的適用條件

(1)有證據(jù)證明從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務的行為,；

(2)納稅人逃避納稅義務的行為發(fā)生在規(guī)定的納稅期之前,，以及在責令限期繳納應納稅款的限期內(nèi)；

(3)經(jīng)稅務機關(guān)責令提供納稅擔保,，納稅人不能提供,；

(4)經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準。

2.稅收保全的措施

(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款,；

(2)扣押,、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn),。

3.不適用稅收保全措施的財產(chǎn)

(1)個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機動車輛,、金銀飾品、古玩字畫,、豪華住宅或者一處以外的住房),，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

(2)稅務機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品,，不采取稅收保全措施,。

4.稅務機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的,，應當報國家稅務總局批準,。

5.稅收保全措施的解除(2022年新增)

(1)納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納了應納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除稅收保全措施,。

(2)納稅人在規(guī)定的限期期滿仍未繳納稅款的,，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，終止保全措施,，轉(zhuǎn)入強制執(zhí)行措施,。

稅收強制執(zhí)行

1.稅收強制執(zhí)行的適用情形

(1)未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人,。

(2)未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款,，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的納稅擔保人,。

2.稅收強制執(zhí)行的措施

(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款(強制扣款),；

(2)扣押、查封,、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品,、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款,。

3.強制執(zhí)行的范圍

(1)金額范圍

①稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時,，對上述納稅人、扣繳義務人,、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行,。

②對納稅人已繳納稅款但拒不繳納滯納金的，稅務機關(guān)可以單獨對納稅人應繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施,。(2022年新增)

(2)財產(chǎn)范圍

①個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機動車輛,、金銀飾品、古玩字畫,、豪華住宅或者一處以外的住房),，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

②稅務機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品,，不采取強制執(zhí)行措施,。

稅收保全vs稅收強制執(zhí)行

欠稅清繳(2022年新增)

1.離境清繳

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的,，應當在出境前向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供擔保,。

2.稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)

(1)欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán),，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn),，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形,，對國家稅收造成損害的,，稅務機關(guān)可以依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán),。

(2)稅務機關(guān)依法行使代位權(quán),、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任,。

3.欠稅報告

(1)向抵押權(quán)人,、質(zhì)權(quán)人報告

納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押的,，應當向抵押權(quán)人,、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人,、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況,。

(2)向稅務機關(guān)報告

①納稅人有解散、撤銷,、破產(chǎn)情形的,，在清算前應當向其主管稅務機關(guān)報告;未結(jié)清稅款的，由其主管稅務機關(guān)參加清算,。

②納稅人有合并,、分立情形的，應當向稅務機關(guān)報告,，并依法繳清稅款,。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務;納稅人分立時未繳清稅款的,，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任,。

③欠繳稅款5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關(guān)報告,。

4.欠稅公告

縣級以上各級稅務機關(guān)應當將納稅人的欠稅情況,，在辦稅場所或者廣播、電視,、報紙,、期刊、網(wǎng)絡等新聞媒體上定期公告,。

稅收優(yōu)先權(quán)(2022年新增)

1.稅務機關(guān)征收稅款,，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外,。

2.“先欠后抵”：納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押,、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán),、質(zhì)權(quán),、留置權(quán)執(zhí)行,。

3.“先欠后罰”：納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款,、沒收違法所得的,，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得,。

阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應納稅款,、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境,。

注：以上學習內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟法基礎》新教材基礎班授課講義

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