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【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第七章

應(yīng)納稅額的核定

納稅人有下列情形之一的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的,；

2.依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的,；

4.雖設(shè)置賬簿,，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證,、費(fèi)用憑證殘缺不全,，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務(wù),，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的,；

6.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,，又無正當(dāng)理由的。

應(yīng)納稅額的調(diào)整(2022年新增)

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)往來應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則

企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的機(jī)構(gòu),、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款,、費(fèi)用,。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

2.預(yù)約定價(jià)

納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng),，監(jiān)督納稅人執(zhí)行,。

3.應(yīng)納稅額調(diào)整的情形

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

(1)購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià),；

(2)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；

(3)提供勞務(wù),，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用,；

(4)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取,、支付費(fèi)用,；

(5)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的其他情形。

4.應(yīng)納稅額調(diào)整的方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行應(yīng)納稅額調(diào)整,，可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：

(1)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格。

(2)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平,。

(3)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤,。

(4)按照其他合理的方法。

5.應(yīng)納稅額調(diào)整的期限

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款,、費(fèi)用的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的,，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整,。

應(yīng)納稅款的繳納(2022年新增)

1.當(dāng)期繳納

應(yīng)納稅款的當(dāng)期繳納是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律,、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款,。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅款后,，應(yīng)當(dāng)向納稅人開具完稅憑證?？劾U義務(wù)人代扣,、代收稅款時(shí)，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣,、代收稅款憑證的,，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。

2.延期繳納

(1)納稅人因有特殊困難,，不能按期繳納稅款的,，經(jīng)省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn),，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個(gè)月,。

(2)納稅人需要延期繳納稅款的,，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報(bào)送規(guī)定材料,。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定,；不予批準(zhǔn)的,，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

解釋一下

特殊困難是指因不可抗力,，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失,，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的；當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資,、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后,，不足以繳納稅款的。

稅款征收的保障措施

責(zé)令繳納

1.基本適用情形

對(duì)納稅人,、扣繳義務(wù)人,、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納,，并從滯納稅款之日起,，按日加收滯納金。

(1)滯納金的加收標(biāo)準(zhǔn)：從滯納稅款之日起,，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金,。

(2)加收滯納金的起止時(shí)間：自稅款法定繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止,。

2.其他適用情形

(1)對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,，責(zé)令其繳納應(yīng)納稅額,。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,，可以在規(guī)定的納稅期之前,，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。

(3)納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款,。

在上述情形下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令繳納逾期仍不繳納稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法采取稅收保全措施,、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

責(zé)令提供納稅擔(dān)保

1.納稅擔(dān)保的主要適用情形

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移,、隱匿其應(yīng)納稅的商品,、貨物，以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象,，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的,；

(2)欠繳稅款,、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；

(3)納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款,，需要申請行政復(fù)議的,。

2.納稅擔(dān)保的范圍：稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款,、滯納金的費(fèi)用,。

3.納稅擔(dān)保的方式：納稅保證、納稅抵押,、納稅質(zhì)押,。

(1)納稅保證(提供納稅保證人)(2022年新增)

①納稅保證須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的,，保證不成立。

②納稅擔(dān)保書須經(jīng)納稅人,、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章同意方為有效,。納稅擔(dān)保從稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅擔(dān)保書簽字蓋章之日起生效。納稅保證為連帶責(zé)任保證,，納稅人和納稅保證人對(duì)所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任,。

③稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)(保證期間)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款,、滯納金,；納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任,。

④納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任,，繳納稅款及滯納金。

(2)納稅抵押(2022年新增)

①納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),。

②納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款,、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法拍賣,、變賣抵押物,，變價(jià)抵繳稅款、滯納金,。

(3)納稅質(zhì)押(2022年新增)

①納稅質(zhì)押自納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和質(zhì)物移交之日起生效,。

②納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法拍賣,、變賣質(zhì)物，抵繳稅款,、滯納金,。

稅收保全

1.稅收保全的適用條件

(1)有證據(jù)證明從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為；

(2)納稅人逃避納稅義務(wù)的行為發(fā)生在規(guī)定的納稅期之前,，以及在責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi),；

(3)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令提供納稅擔(dān)保，納稅人不能提供,；

(4)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),。

2.稅收保全的措施

(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

(2)扣押,、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

3.不適用稅收保全措施的財(cái)產(chǎn)

(1)個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機(jī)動(dòng)車輛,、金銀飾品,、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房),，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi),。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施,。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月,；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn),。

5.稅收保全措施的解除(2022年新增)

(1)納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納了應(yīng)納稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施。

(2)納稅人在規(guī)定的限期期滿仍未繳納稅款的,，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),，終止保全措施，轉(zhuǎn)入強(qiáng)制執(zhí)行措施,。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行

1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用情形

(1)未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人,、扣繳義務(wù)人。

(2)未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,，逾期仍未繳納稅款的納稅擔(dān)保人。

2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行的措施

(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款(強(qiáng)制扣款),；

(2)扣押,、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款,。

3.強(qiáng)制執(zhí)行的范圍

(1)金額范圍

①稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)上述納稅人,、扣繳義務(wù)人,、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

②對(duì)納稅人已繳納稅款但拒不繳納滯納金的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對(duì)納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,。(2022年新增)

(2)財(cái)產(chǎn)范圍

①個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品,、古玩字畫,、豪華住宅或者一處以外的住房)，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi),。

②稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品,，不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

稅收保全vs稅收強(qiáng)制執(zhí)行

欠稅清繳(2022年新增)

1.離境清繳

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的,，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款,、滯納金或者提供擔(dān)保。

2.稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)

(1)欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán),，或者放棄到期債權(quán),，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形,，對(duì)國家稅收造成損害的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán),。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使代位權(quán),、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,。

3.欠稅報(bào)告

(1)向抵押權(quán)人,、質(zhì)權(quán)人報(bào)告

納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的,，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人,、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人,、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況,。

(2)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告

①納稅人有解散,、撤銷、破產(chǎn)情形的,，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;未結(jié)清稅款的,，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

②納稅人有合并,、分立情形的,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款,。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的,，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任,。

③欠繳稅款5萬元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

4.欠稅公告

縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況,，在辦稅場所或者廣播,、電視、報(bào)紙,、期刊,、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。

稅收優(yōu)先權(quán)(2022年新增)

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),，法律另有規(guī)定的除外。

2.“先欠后抵”：納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押,、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán),、留置權(quán)執(zhí)行,。

3.“先欠后罰”：納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款,、沒收違法所得的,，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得,。

阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款,、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境,。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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