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所屬章節(jié)：《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章 企業(yè)所得稅,、個人所得稅法律制度

內(nèi)容來源：東奧黃潔洵老師基礎(chǔ)精講班的講義

居民個人綜合所得的預(yù)扣預(yù)繳

考點1.工資、薪金所得的界定

（一）基本規(guī)定

1.工資,、薪金所得,，是指個人因任職或者受雇取得的工資,、薪金、獎金,、年終加薪,、勞動分紅、津貼,、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,。

2.補貼、津貼

（1）下列項目不屬于工資,、薪金性質(zhì)的補貼,、津貼，不予征收個人所得稅：

①獨生子女補貼,；

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼,、津貼差額和家屬成員的副食補貼；

③托兒補助費,；

④差旅費津貼,、誤餐補助。

【小口訣】“獨有公務(wù)員的兒子,，出差就餐不交個稅”,。

（2）免稅補貼、津貼

按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼,、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼,、津貼,，免征個人所得稅。

3.免稅獎金

省級人民政府,、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué),、教育,、技術(shù)、文化,、衛(wèi)生,、體育、環(huán)境保護等方面的獎金,，免征個人所得稅,。

（二）特殊規(guī)定

1.退休人員

2.公務(wù)交通,、通訊補貼收入

個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車,、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后,，按照“工資,、薪金所得”計征個人所得稅。

3.保險金

（1）企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入,，計征個人所得稅,。

（2）單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金,，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除,。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。單位和個人超過規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金,，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入,，計征個人所得稅,。

（3）企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入,，按“工資,、薪金所得”計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責扣繳,。

4.兼職律師

兼職律師從律師事務(wù)所取得工資,、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳其個人所得稅,，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準,，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用預(yù)扣率，計算扣繳個人所得稅,。

5.科技人員的現(xiàn)金獎勵

依法批準設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學(xué)校根據(jù)《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定,，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資,、薪金所得”,，依法繳納個人所得稅。

考點2.勞動報酬所得的界定

1.勞務(wù)報酬所得,，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得,，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝,、制圖,、化驗、測試,、醫(yī)療,、法律、會計,、咨詢,、講學(xué)、翻譯,、審稿,、書畫、雕刻,、影視,、錄音、錄像,、演出,、表演、廣告,、展覽,、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù),、經(jīng)紀服務(wù),、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

2.個人兼職取得的收入,，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅,。

3.律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”負責預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅,。

4.保險營銷員,、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入,，屬于“勞務(wù)報酬所得”,。

考點3.稿酬所得的界定

1.稿酬所得，是指個人因其作品（包括文學(xué)作品,、書畫作品,、攝影作品等）以圖書、報刊等形式出版,、發(fā)表而取得的所得,。

2.遺作稿酬，作者去世后,，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬,，應(yīng)當按照“稿酬所得”征收個人所得稅,。

考點4.特許權(quán)使用費用所得的界定

1.特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán),、商標權(quán),、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得,。

2.著作權(quán)使用權(quán)的特殊規(guī)定

（1）提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,，不包括稿酬所得。

（2）作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得,，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)所得,，按“特許權(quán)使用費所得”征收個人所得稅。

（3）對于劇本作者從電影,、電視劇的制作單位取得的劇本使用費,，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費所得”項目計征個人所得稅,。

3.個人取得專利賠償所得,，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”繳納個人所得稅。

考點5.居民個人工資,、薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳

1.扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資,、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款,，并按月辦理扣繳申報,。

2.計算公式

（1）累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

（2）本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

【提示1】余額為負值時，暫不退稅,。納稅年度終了后余額仍為負值時,，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補,。

【提示2】累計減除費用,，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

【提示3】對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資,、薪金所得的居民個人,，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用,。（2021年新增）

3.預(yù)扣率,、速算扣除數(shù)

個人所得稅預(yù)扣率表

（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

【案例】中國公民張某在國內(nèi)某公司任職，每月取得工資、薪金所得23500元,，由任職單位扣繳“三險一金”5280元,；張某夫婦有1個女兒正在上小學(xué)，夫妻雙方約定子女教育專項附加扣除由張某按扣除標準的100%扣除,。已知：納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出,，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。已知,，個人所得稅預(yù)扣率表,。

考點6.居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費所得的預(yù)扣預(yù)繳

1. 計算公式

   

【提示】在計算上述3個征稅項目的預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額時，只能依照稅法規(guī)定減除800或20%的費用,，不能減除其他支出,。

2.預(yù)扣率、速算扣除數(shù)

（1）勞務(wù)報酬所得

個人所得稅預(yù)扣率表

（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

（2）稿酬所得,、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。

3.“每次”的界定

勞務(wù)報酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的,，以取得該項收入為一次,；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次,。

【案例1】（1）某大學(xué)教授受邀為甲公司職工講授國學(xué)課一次,，取得報酬15000元，由于講授單獨的一次課程,，屬于一次性收入,，以該15000元為一次按勞務(wù)報酬所得計稅,；

（2）該大學(xué)教授受邀為乙公司長期講授國學(xué)課,，每月2次，合同期限3年，每次課報酬10000元,，則由于同一課程連續(xù)講授,，以1個月內(nèi)取得的課酬（10000×2）為一次按勞務(wù)報酬所得計稅。

【案例2】

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1?單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定,，下列各項中，不屬于工資,、薪金性質(zhì)的補貼,、津貼的是（    ）。

A.工齡補貼

B.加班補貼

C.差旅費津貼

D.崗位津貼

【答案】C

【例題2?多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定,，個人取得的下列收入中,，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”計繳個人所得稅的有（    ）。

A.某職員取得的本單位優(yōu)秀員工獎金

B.某高校教師從任職學(xué)校領(lǐng)取的工資

C.某工程師從非雇傭企業(yè)取得的咨詢收入

D.某經(jīng)濟學(xué)家從非雇傭企業(yè)取得的講學(xué)收入

【答案】CD

【解析】對于工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得的區(qū)分,，屬于雇傭關(guān)系的為工資薪金所得（選項A和選項B）,，屬于非雇傭關(guān)系的為勞務(wù)報酬所得（選項C和選項D）。

【例題3?單選題】大學(xué)教授張某取得的下列收入中,，應(yīng)按“稿酬所得”計繳個人所得稅的是（    ）,。

A.作品參展收入

B.出版書畫作品收入

C.學(xué)術(shù)報告收入

D.審稿收入

【答案】B

【解析】選項ACD均與“出版、發(fā)表”無關(guān),，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”計征個人所得稅,。

【例題4?單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中,，不屬于特許權(quán)使用費所得的是（    ）,。

A.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得

B.提供專利權(quán)的使用權(quán)取得的所得

C.提供房屋使用權(quán)取得的所得

D.提供商標權(quán)的使用權(quán)取得的所得

【答案】C

【解析】選項C：屬于財產(chǎn)租賃所得。

【例題5?單選題】中國公民張某2020年1月取得工資12000元,，繳納基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、住房公積金2000元,，支付首套住房貸款本息2800元。已知,，工資,、薪金所得個人所得稅預(yù)扣率為3%，減除費用為5000元/月,，住房貸款利息專項附加扣除標準為1000元/月,，由張某按扣除標準的100%扣除,。計算張某當月工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（    ）,。

A.（12000-5000-2000-1000）×3%

B.（12000-5000-2000-2800）×3%

C.（12000-5000-2000）×3%

D.（12000-2800）×3%

【答案】A

【解析】（1）住房貸款利息專項附加扣除按法定標準（1000元/月）扣除,，而非按實際發(fā)生額（2800元）扣除，排除選項BD,；（2）選項C沒有考慮住房貸款利息專項附加扣除,，排除。

【例題6?單選題】中國公民李某2020年10月提供咨詢服務(wù),，取得勞務(wù)報酬8200元,，支付交通費200元。已知,，勞務(wù)報酬所得個人所得稅預(yù)扣率為20%,；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算,。計算李某當月該筆勞務(wù)報酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額的下列算式中,，正確的是（    ）。

A.（8200-200）×20%

B.8200×20%

C.8200×（1-20%）×20%

D.（8200-200）×（1-20%）×20%

【答案】C

【解析】（1）勞務(wù)報酬所得在預(yù)扣預(yù)繳時,，減除費用實行定額和定率相結(jié)合的模式,，每次收入4000元以下的定額減除800元，每次收入4000元以上的定率減除20%,，其他支出（例如交通費200元）不得減除,，排除選項AD；（2）選項B沒有考慮定率減除20%,，錯誤,。

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以上就是初級會計考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目第五章企業(yè)所得稅,、個人所得稅法律制度中居民個人綜合所得的預(yù)扣預(yù)繳的考點解析,，小伙伴們都清楚了嗎？船到橋頭自然直,，你只管努力,。