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所屬章節(jié)：《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章 增值稅,、消費稅法律制度

內(nèi)容來源：東奧黃潔洵老師基礎(chǔ)精講班的講義

交不交消費稅

考點1.應稅消費品

1.由于消費稅是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少量消費品征收的，因此,，消費稅納稅人往往同時也是增值稅納稅人。

2.消費稅的稅目

考點2.消費稅征稅環(huán)節(jié)（總述）

【案例】

在本案例中,，考生需要理解清楚：（1）什么是“生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)”“批發(fā)環(huán)節(jié)”和“零售環(huán)節(jié)”,；（2）由于應稅消費品均屬于貨物，每一個環(huán)節(jié)的銷售均為銷售貨物,，均涉及增值稅,，即增值稅是道道流轉(zhuǎn),、道道征收,；（3）除“金銀首飾、鉆石及鉆石飾品,、鉑金首飾”外,，其他應稅消費品（包括超豪華小汽車、卷煙）在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)均征收消費稅,；（4）除“超豪華小汽車”“卷煙”外,，其他應稅消費品只在某一環(huán)節(jié)上征收消費稅，不重復征收。

考點3.消費稅征稅環(huán)節(jié)——生產(chǎn)應稅消費品

【案例】甲高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)：

考點4.消費稅征稅環(huán)節(jié)——委托加工應稅消費品

1.消費稅代收代繳制度

委托加工的應稅消費品,，除受托方為個人外,，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅；委托個人加工的應稅消費品,，由委托方收回后繳納消費稅,。

2.委托加工收回的應稅消費品對外出售

（1）委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的,，為直接出售,，不再繳納消費稅；

（2）委托方以高于受托方計稅價格出售的,，不屬于直接出售,，需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅,。

考點5.消費稅征稅環(huán)節(jié)——進口應稅消費品

單位和個人進口應稅消費品,，于報關(guān)進口時繳納消費稅，由海關(guān)代征,。

【案例】

考點6.消費稅征稅環(huán)節(jié)——零售應稅消費品

1.“金銀鉑鉆”

在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（簡稱“金銀鉑鉆”）包括：

（1）金基,、銀基合金首飾以及金、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾,；

（2）鉆石及鉆石飾品；

（3）鉑金首飾,。

【案例】

在本案例中,，考生需要理解清楚：（1）并非所有“貴重首飾及珠寶玉石”均改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，只有“金銀鉑鉆”改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅,，因此,，翡翠手鐲仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅；（2）“金銀鉑鉆”零售環(huán)節(jié)的消費稅并非“加征”的（區(qū)別于超豪華小汽車）,，“金銀鉑鉆”在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)不征消費稅,，直接改在零售環(huán)節(jié)征收。

2.超豪華小汽車

（1）對超豪華小汽車,，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上,，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%,。

（2）“零售”的界定

將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人,。

【提示】汽車銷售商將超豪華小汽車銷售給消費者，當然屬于零售環(huán)節(jié),；汽車生產(chǎn)商直接將超豪華小汽車銷售給消費者,，既屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié),，也屬于零售環(huán)節(jié)（此種情況下，兩個環(huán)節(jié)的消費稅將匯總計算）,。

【案例】

在本案例中,，考生需要理解清楚：（1）“小汽車”是應稅消費品，不論是非超豪華的“小破車”,，還是超豪華的小汽車,，都屬于應稅消費品，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)均征收消費稅,；（2）超豪華小汽車專享VIP待遇,，在零售環(huán)節(jié)加征加征加征一道消費稅。

考點7.消費稅征稅環(huán)節(jié)——批發(fā)應稅消費品

1.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)（批發(fā)商向零售商的銷售）加征一道消費稅,。

2.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,，不繳納消費稅。

3.卷煙消費稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后,，批發(fā)企業(yè)在計算應納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款,。

4.納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務的，應當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額,、銷售數(shù)量,；未分別核算的，按照全部銷售額,、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅,。

【案例】

在本案例中，考生需要理解清楚：（1）“煙”稅目下包括煙絲,、卷煙和雪茄煙,，其中，只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅,；（2）所謂“批發(fā)環(huán)節(jié)”是批發(fā)商向零售商的銷售，是最終批發(fā)環(huán)節(jié),，因此,，卷煙批發(fā)商之間銷售卷煙并不涉及消費稅；（3）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅也是加征加征加征的,，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅的基礎(chǔ)上,，再加征一道消費稅。

相關(guān)習題練習

【例題1?多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定,，下列各項中,，屬于消費稅征稅范圍的有（    ）。

A.黃酒

B.調(diào)味料酒

C.紅酒

D.啤酒

【答案】ACD

【例題2?多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定,，下列關(guān)于消費稅納稅環(huán)節(jié)的表述中,，正確的有（    ）。

A.納稅人生產(chǎn)應稅消費品對外銷售的，在銷售時納稅

B.納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外用途的,，在移送使用時納稅

C.納稅人委托加工應稅消費品，收回后直接銷售的,，在銷售時納稅

D.納稅人委托加工應稅消費品,，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款，但受托方為其他個人或個體工商戶的除外

【答案】ABD

【解析】選項C：委托方將收回的應稅消費品,，以不高于受托方的計稅價格出售的,，為直接出售，不再繳納消費稅,。

【例題3?多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定,，下列情形中，屬于消費稅征稅范圍的有（    ）,。

A.甲服裝廠生產(chǎn)銷售高檔服裝

B.乙汽車貿(mào)易公司進口小汽車

C.丙煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)

D.丁商場零售金銀首飾

【答案】BD

【解析】（1）選項A：高檔服裝不屬于消費稅的征稅范圍,；（2）選項C：煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)，不繳納消費稅,。

【例題4?單選題】2020年10月,，甲煙草批發(fā)企業(yè)向乙卷煙零售店銷售卷煙200標準條，取得不含增值稅銷售額28000元,；向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷售卷煙300標準條,，取得不含增值稅銷售額42000元。已知,，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅比例稅率11%,，定額稅率為0.005元/支，每標準條200支卷煙,。計算甲煙草批發(fā)企業(yè)當月上述業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列算式中,，正確的是（    ）。

A.28000×11%+42000×11%

B.28000×11%+200×200×0.005

C.42000×11%+300×200×0.005

D.28000×11%+200×200×0.005+42000×11%+300×200×0.005

【答案】B

【解析】甲煙草批發(fā)企業(yè)向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷售卷煙,，屬于批發(fā)企業(yè)之間的銷售,，不繳納消費稅。因此,，選項中涉及“300”或者“42000”的均予排除,。

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以上就是初級會計考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目第四章增值稅,、消費稅法律制度中應稅消費品,、消費稅征稅環(huán)節(jié)（總述）,、消費稅征稅環(huán)節(jié)——生產(chǎn)應稅消費品、消費稅征稅環(huán)節(jié)——委托加工應稅消費品,、消費稅征稅環(huán)節(jié)——進口應稅消費品,、消費稅征稅環(huán)節(jié)——零售應稅消費品、消費稅征稅環(huán)節(jié)——批發(fā)應稅消費品的考點解析,，小伙伴們都清楚了嗎,？最可怕的不是別人放棄了你，而是你放棄了自己,。