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2021年初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》必學(xué)知識(shí)點(diǎn)匯總

考點(diǎn)3：什么是居民個(gè)人綜合所得(★★★)

居民個(gè)人取得“工勞稿特”(工資,、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得,，特許權(quán)使用費(fèi)所得)，納入綜合所得,，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅,。

【提示】非居民個(gè)人取得上述4項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅,。

考點(diǎn)4：居民個(gè)人綜合所得的征收管理規(guī)定(★★)

1.居民個(gè)人取得綜合所得,，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的,，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款,；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳,。

2.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形

(1)從兩處或者兩處以上取得綜合所得,，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

(2)取得勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元,；

(3)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額,；

(4)納稅人申請(qǐng)退稅。

考點(diǎn)5：居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

1.應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=(每一納稅年度收入額-費(fèi)用6萬(wàn)元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.收入額

勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算,。

3.適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率,。

個(gè)人所得稅稅率表(綜合所得適用)

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

考點(diǎn)6：居民個(gè)人綜合所得的扣除項(xiàng)目總述(★★★)

考點(diǎn)7：專項(xiàng)附加扣除的細(xì)節(jié)(★★)

1.子女教育專項(xiàng)附加扣除

(1)納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出,、年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,。(“子女論個(gè)算”)

(2)父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除,，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更,。

(3)學(xué)歷教育包括義務(wù)教育(小學(xué)、初中教育),、高中階段教育(普通高中,、中等職業(yè)、技工教育),、高等教育(大學(xué)?？啤⒋髮W(xué)本科,、碩士研究生,、博士研究生教育)。

(4)納稅人子女在中國(guó)境外接受教育的,，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書,、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。

2.贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除

納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人(年滿60歲的父母,，子女均已去世的年滿60歲的祖父母,、外祖父母)的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

(1)納稅人為獨(dú)生子女的,，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,。(“老人打包算”)

(2)納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度,，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元,。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更,。

3.住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除

(1)納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出,，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度,，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

(2)扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除,。

(3)經(jīng)夫妻雙方約定,，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更,。

(4)夫妻雙方婚前分別購(gòu)買住房發(fā)生的首套住房貸款,，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買的住房,，由購(gòu)買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除,，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更,。

(5)首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款,。

(6)納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查,。

4.住房租金專項(xiàng)附加扣除

(1)納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的住房租金支出,，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

①直轄市、省會(huì)(首府)城市,、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元。

②除前項(xiàng)所列城市以外,，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元,。

(2)納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房,。

(3)夫妻雙方主要工作城市相同的,，只能由一方扣除住房租金支出。

(4)住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除,。

(5)納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除,。

(6)納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查,。

5.繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除

(1)納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的支出,，在學(xué)歷(學(xué)位)教育期間按照每月400元定額扣除。

(2)同一學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月,。

(3)納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育,、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年,，按照3600元定額扣除,。

(4)個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育,，符合法定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除,，也可以選擇由本人扣除,。

(5)納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的,，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查,。

6.大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除

(1)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出,，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計(jì)超過(guò)15000元的部分,，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。

(2)納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除,。

(3)納稅人及其配偶,、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，依法分別計(jì)算扣除額,。

(4)納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件(或者復(fù)印件)等資料備查,。醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù)。

【提示1】按照最近2年考試情況,，各扣除項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn),、扣除辦法在題目已知條件中提供，考生主要關(guān)注扣除范圍,，專項(xiàng)附加扣除要點(diǎn)簡(jiǎn)圖見(jiàn)輕1附錄,。

【提示2】專項(xiàng)附加扣除是按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，而不是按納稅人實(shí)際支出的數(shù)額扣除,。

【提示3】專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額,；一個(gè)納稅年度扣除不完的,，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

【提示4】(1)居民個(gè)人取得工資,、薪金所得時(shí),，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除,。(2)納稅人同時(shí)從2處以上取得工資,、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的,，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。(3)居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除,。

考點(diǎn)8：居民個(gè)人取得符合規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金(★★)

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

考點(diǎn)9：居民個(gè)人取得其他一次性大額收入(★★)

1.企業(yè)年金,、職業(yè)年金

(1)繳費(fèi)時(shí)

個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,，屬于“依法確定的其他扣除”,，可以從收入額中減除。

(2)領(lǐng)取

①個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡,，領(lǐng)取的企業(yè)年金,、職業(yè)年金，符合相關(guān)規(guī)定的,，不并入綜合所得,，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。

②個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金,，或個(gè)人死亡后,，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，依法計(jì)算納稅,。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的,，依法計(jì)算納稅。

2.商業(yè)健康保險(xiǎn)

(1)對(duì)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,，允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除,，扣除限額為2400元/年(200元/月)。

(2)單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金,，視同個(gè)人購(gòu)買，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除,，扣除限額為2400元/年(200元/月),。

3.上市公司股權(quán)激勵(lì)的征稅規(guī)定

(1)居民個(gè)人取得上市公司股票期權(quán)、股票增值權(quán),、限制性股票,、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，符合規(guī)定的相關(guān)條件的,，在2021年12月31日前,，不并入當(dāng)年綜合所得,，全額單獨(dú)計(jì)算納稅。

(2)居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得2次以上(含2次)股權(quán)激勵(lì)的,，應(yīng)合并計(jì)算納稅,。

4.關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休,、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策

(1)個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,，免征個(gè)人所得稅,；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得,，單獨(dú)計(jì)算納稅,。

(2)個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù),，單獨(dú)計(jì)算納稅。

(3)個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,，按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目依法計(jì)算納稅,。

5.關(guān)于單位低價(jià)向職工售房的政策

單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合相關(guān)規(guī)定的,，不并入當(dāng)年綜合所得,，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，依法確定適用稅率和速算扣除數(shù),，單獨(dú)計(jì)算納稅,。

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師黃潔洵老師授課講義

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