年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下

會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

可以登記成為一般納稅人

不能滿足上述條件

小規(guī)模納稅人

年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元

個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人

小規(guī)模納稅人

一般情況

應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記

征稅辦法

通常采用一般計(jì)稅方法

只能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

發(fā)票使用

能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

可以依法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的,，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具

票面稅額

票面“金額”×稅率

票面“金額”×征收率

基本規(guī)定

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

先開(kāi)具發(fā)票的,，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天

“收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”,，按照銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

采取直接收款方式銷售貨物

不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物

書面合同約定的收款日期當(dāng)天

（無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天）

預(yù)收款

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物

貨物發(fā)出的當(dāng)天

（但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天）

銷售租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式

收到預(yù)收款的當(dāng)天

委托其他納稅人代銷貨物

最早發(fā)生的下列時(shí)間之一：

（1）收到代銷單位的代銷清單當(dāng)天

（2）收到全部或者部分貨款當(dāng)天

（3）發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物除外）

貨物移送的當(dāng)天

發(fā)生視同銷售應(yīng)稅服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)情形

應(yīng)稅服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天

從事金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

進(jìn)口貨物

報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票（的“金額”欄）分別注明

“不含增值稅折后價(jià)”,，即按折扣后的銷售額征收增值稅

將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄注明

“不含增值稅的原價(jià)”,，即折扣額不得沖減銷售額

將折扣額另開(kāi)發(fā)票

金銀首飾

“不含增值稅的差價(jià)”，即銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款

其他貨物

“不含增值稅的新貨價(jià)”,，即新貨物的同期（不含增值稅）銷售價(jià)格

非酒類產(chǎn)品,、啤酒、黃酒

單獨(dú)記賬核算

收取時(shí)

不作銷售處理

按約定期限退還且不超過(guò)1年

自始至終

不作銷售處理

超過(guò)1年或超過(guò)合同約定期限未退（逾期未退時(shí)）

價(jià)稅分離后

并入銷售額

不單獨(dú)記賬核算

收取時(shí)

價(jià)稅分離后

并入銷售額

其他時(shí)點(diǎn)

不再重復(fù)處理

其他酒（如白酒、紅酒,、藥酒等）

不論是否返還,，也不論會(huì)計(jì)上如何核算

收取時(shí)

價(jià)稅分離后并入銷售額

其他時(shí)點(diǎn)

不再重復(fù)處理

采取還本銷售方式銷售貨物

銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得減除還本支出

以物易物

雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理：

（1）以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額

（2）以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

直銷

直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員,，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的

直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

直銷企業(yè)通過(guò)直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款的

直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售退回或折讓,、開(kāi)票有誤等情形

應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票,。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額

全額計(jì)稅

貸款服務(wù)

以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額

【提示】不得減除支付的存款利息,、轉(zhuǎn)貸利息等，沒(méi)有任何減除

直接收費(fèi)

金融服務(wù)

以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi),、傭金,、酬金、管理費(fèi),、服務(wù)費(fèi),、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi),、過(guò)戶費(fèi),、結(jié)算費(fèi),、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額

差額計(jì)稅

金融商品轉(zhuǎn)讓

（1）按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額

（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度

（3）金融商品的買入價(jià),，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

（1）以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額

（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

航空運(yùn)輸企業(yè)

銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款

一般納稅人提供

客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額

旅游服務(wù)

（選擇差額計(jì)稅的）

（1）可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi),、交通費(fèi),、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額

（2）選擇上述辦法計(jì)算銷售額的納稅人,，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票

納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額