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【內(nèi)容導(dǎo)航】

環(huán)境保護(hù)稅、城建稅及教育費附加,、煙葉稅,、關(guān)稅、資源稅

【所屬章節(jié)】

第六章(2) 其他小稅種—— 環(huán)境保護(hù)稅,、城建稅及教育費附加,、煙葉稅、關(guān)稅,、資源稅

【知識點】環(huán)境保護(hù)稅,、城建稅及教育費附加、煙葉稅,、關(guān)稅,、資源稅

環(huán)境保護(hù)稅、城建稅及教育費附加,、煙葉稅,、關(guān)稅、資源稅

環(huán)境保護(hù)稅

考點10：交不交環(huán)境保護(hù)稅(★★)

1.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人為在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者,。

2.有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物,，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：

(1)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理,、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的,；

(2)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的,。

【提示1】依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理,、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅(不超過規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的,，暫免征收環(huán)境保護(hù)稅),。

【提示2】企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅,。

3.環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍是法定的大氣污染物,、水污染物、固體廢物和噪聲,。

4.下列情形,，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)模化養(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的,；

(2)機(jī)動車,、鐵路機(jī)車、非道路移動機(jī)械,、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的,；

(3)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物,，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的,；

(4)納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的,；

(5)國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。

5.減稅政策

(1)納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的,，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅,。

(2)納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅,。

考點11：交多少環(huán)境保護(hù)稅(★)

1.基本規(guī)定

實行定額稅率,，具體稅額由題目已知條件告知

2.使用哪方數(shù)據(jù)?

(1)納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的,，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算,；

(2)納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算,；

(3)因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的,，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算,；

(4)不能按上述第(1)項至第(3)項規(guī)定的方法計算的,，按照省,、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算,。

考點12：怎么交環(huán)境保護(hù)稅(★)

1.環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)(而非環(huán)保部門)依法征收,。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。

3.納稅地點

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納環(huán)境保護(hù)稅,。

4.納稅期限

(1)環(huán)境保護(hù)稅按月計算,，按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的,，可以按次申報繳納,。

(2)納稅人按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款,。

(3)納稅人按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款,。

城建稅及教育費附加、煙葉稅

考點13：城市維護(hù)建設(shè)稅(★)

1.納稅人

(1)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人,，是指在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅,、消費稅的單位和個人；包括各類企業(yè)(含外商投資企業(yè),、外國企業(yè)),、行政單位、事業(yè)單位,、軍事單位,、社會團(tuán)體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人(含外籍個人),。

(2)城市維護(hù)建設(shè)稅扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅,、消費稅扣繳義務(wù)的單位和個人。

2.稅率

(1)城市維護(hù)建設(shè)稅實行地區(qū)差別比例稅率,，共兩檔,，具體為：

①納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%,；

②納稅人所在地不在市區(qū)的,，稅率為5%。

(2)由受托方代扣代繳,、代收代繳增值稅,、消費稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行,。

(3)流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人,，在經(jīng)營地繳納增值稅、消費稅的,，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行,。

3.計稅依據(jù)

城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)，為納稅人實際繳納(而非應(yīng)當(dāng)繳納)的增值稅,、消費稅稅額,，以及出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額,。

【提示】納稅人因違反增值稅、消費稅的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款,，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費附加的征收依據(jù)。

4.應(yīng)納稅額的計算

(1)計算公式

應(yīng)納稅額=(實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+出口貨物,、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額)×適用稅率

(2)對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額,。

5.稅收優(yōu)惠

城市維護(hù)建設(shè)稅屬于增值稅,、消費稅的一種附加稅，原則上不單獨規(guī)定稅收減免條款,。如果稅法規(guī)定減免增值稅,、消費稅，也就相應(yīng)地減免了城市維護(hù)建設(shè)稅?，F(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅的減免規(guī)定主要有：

(1)對進(jìn)口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅,、消費稅稅額,，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

(2)對出口貨物,、勞務(wù)和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及因優(yōu)惠政策退還增值稅,、消費稅的,，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

(3)對增值稅,、消費稅實行先征后返,、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外,，對隨增值稅,、消費稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，一律不予退(返)還,。

6.征收管理

(1)納稅義務(wù)發(fā)生時間

①城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為繳納增值稅,、消費稅的當(dāng)日。

②城市維護(hù)建設(shè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳增值稅,、消費稅的當(dāng)日,。

(2)納稅地點

①城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點為實際繳納增值稅、消費稅的地點,。

②扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款,。

③代扣代繳、代收代繳增值稅,、消費稅的單位和個人,，同時也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人,，其納稅地點為代扣代收地,。

④對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同增值稅,、消費稅在經(jīng)營地納稅,。

(3)納稅期限

①城市維護(hù)建設(shè)稅按月或者按季計征；不能按固定期限計征的,，可以按次計征,。

②實行按月或按季計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于月度或者季度終了之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款,；實行按次計征的,，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。

考點14：教育費附加(★)

1.納稅人：稅法規(guī)定征收增值稅,、消費稅的單位和個人,。

2.計征依據(jù)：納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和,，以及出口貨物,、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額,。

【提示】納稅人因違反增值稅,、消費稅的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費附加的征收依據(jù),。

3.征收比率：3%,。

4.計算公式

應(yīng)納教育費附加=(實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額)×3%

5.“進(jìn)口不征,、出口不退”

(1)海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅,，不征收教育費附加,；

(2)對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的,，不退還已征的教育費附加,；但對由于減免增值稅、消費稅而發(fā)生退稅的,，可同時退還已征收的教育費附加,。

考點15：煙葉稅(★)

1.煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位。

2.煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉,、烤煙葉,。

3.煙葉稅的計稅依據(jù)是納稅人收購煙葉實際支付的價款總額。

4.煙葉稅的應(yīng)納稅額=煙葉價款總額×稅率

=煙葉收購價款×(1+10%)×20%

【提示】納稅人收購煙葉實際支付的價款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補貼,。其中,，價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10%計算。

關(guān)稅

考點16：關(guān)稅的納稅人(★)

【提示】關(guān)稅的課稅對象是進(jìn)出境的貨物,、物品,。

1.貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人,，包括：

(1)外貿(mào)進(jìn)出口公司,；

(2)工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司；

(3)其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營進(jìn)出口商品的企業(yè),。

2.物品的納稅人,，包括：

(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人,；

(2)各種運輸工具上服務(wù)人員入境時攜帶自用物品的持有人,；

(3)饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人；

(4)個人郵遞物品的收件人,。

考點17：關(guān)稅稅率的種類(★)

1.關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種,。

2.進(jìn)口稅率又分為下列種類，進(jìn)口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的：

(1)最惠國稅率,，適用于：

①原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物,；

②原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物；

③原產(chǎn)于我國的進(jìn)口貨物,。

(2)協(xié)定稅率

對原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按協(xié)定稅率征收關(guān)稅。

(3)特惠稅率

對原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,，按特惠稅率征收關(guān)稅,。

(4)關(guān)稅配額稅率

關(guān)稅配額是進(jìn)口國限制進(jìn)口貨物數(shù)量的措施，把征收關(guān)稅和進(jìn)口配額相結(jié)合以限制進(jìn)口,；對于在配額內(nèi)進(jìn)口的貨物可以適用較低的關(guān)稅配額稅率,，對于配額之外的則適用較高稅率。

(5)暫定稅率

在最惠國稅率的基礎(chǔ)上,，對于一些國內(nèi)需要降低進(jìn)口關(guān)稅的貨物,，以及出于國際雙邊關(guān)系的考慮需要個別安排的進(jìn)口貨物，可以實行暫定稅率,。

(6)普通稅率

①原產(chǎn)于未與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū),，未與我國訂有相互給予最惠國待遇、關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定和特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物,，適用普通稅率,；

②原產(chǎn)地不明的貨物，適用普通稅率,。

3.適用何時的稅率

(1)進(jìn)出口貨物,，應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅；

(2)進(jìn)口貨物到達(dá)前,，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的,，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅；

(3)進(jìn)出口貨物的補稅和退稅,，適用該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率,，但另有規(guī)定除外。

考點18：關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算方法(★★)

考點19：關(guān)稅完稅價格(★★★)

1.一般貿(mào)易項下進(jìn)口貨物的完稅價格

(1)一般貿(mào)易項下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。

(2)到岸價格包括：

①貨價,；

②貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費,、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用,；

③為了在境內(nèi)生產(chǎn),、制造、使用或出版,、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利,、商標(biāo),、著作權(quán)，以及專有技術(shù),、計算機(jī)軟件和資料等費用,。

(3)傭金、回扣,、違約罰款的處理,。

①在貨物成交過程中，進(jìn)口人在成交價格外另支付給賣方的傭金,，應(yīng)計入成交價格,，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應(yīng)予以扣除,。

②賣方付給進(jìn)口人的正?；乜郏瑧?yīng)從成交價格中扣除,。

③賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款,，賣方在貨價中沖減時，罰款不能從成交價格中扣除,。

2.出口貨物的完稅價格

出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格,，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。計算公式為：

出口貨物完稅價格=離岸價格÷(1+出口稅率)

考點20：關(guān)稅的稅收優(yōu)惠(★★)

1.經(jīng)海關(guān)審查無誤后可以免稅的情形(法定性減免稅)

(1)一票貨物關(guān)稅稅額,、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的,；

(2)無商業(yè)價值的廣告品及貨樣；

(3)國際組織,、外國政府無償贈送的物資,；

(4)進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品,；

(5)因故退還的中國出口貨物,，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還,；

(6)因故退還的境外進(jìn)口貨物,，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還,。

2.酌情減免稅的情形

(1)在境外運輸途中或者在起卸時,，遭受到損壞或者損失的；

(2)起卸后海關(guān)放行前,，因不可抗力遭受損壞或者損失的,；

(3)海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛,，經(jīng)證明不是保管不慎造成的,。

考點21：關(guān)稅的征收管理(★)

(一)關(guān)稅的征收時間

關(guān)稅是在貨物實際進(jìn)出境時,，即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報后、海關(guān)放行前一次性繳納,。

(二)稅款的退還,、補征與追征

1.稅款的退還

(1)適用情形

①由于海關(guān)誤征，多繳納稅款的,；

②海關(guān)核準(zhǔn)免驗的進(jìn)口貨物在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況,，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的,；

③已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口申報退關(guān),，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的,。

(2)納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)申請退稅，逾期不予受理,。

2.稅款的補征和追征

(1)進(jìn)出口貨物完稅后,，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款(非因收發(fā)貨人或其代理人違規(guī))，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補征,；

(2)進(jìn)出口貨物完稅后,，如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳,。

(三)海關(guān)暫不予放行旅客行李物品的有關(guān)事項

旅客攜運進(jìn)出境的行李物品有下列情形之一的,，海關(guān)暫不予放行：

1.旅客不能當(dāng)場繳納進(jìn)境物品稅款的；

2.進(jìn)出境的物品屬于許可證件管理的范圍,，但旅客不能當(dāng)場提交的,；

3.進(jìn)出境的物品超出自用合理數(shù)量，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理貨物報關(guān)手續(xù)或其他海關(guān)手續(xù),，其尚未辦理的,；

4.對進(jìn)出境物品的屬性、內(nèi)容存疑,，需要由有關(guān)主管部門進(jìn)行認(rèn)定,、鑒定、驗核的,；

5.按規(guī)定暫不予以放行的其他行李物品,。

資源稅

考點22：資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品(★★)

考點23：資源稅的納稅環(huán)節(jié)(★★)

1.資源稅由開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納,。

2.開采,、生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售

【提示1】資源稅在生產(chǎn)、開采銷售(包括出口)或自用環(huán)節(jié)計算繳納,，在進(jìn)口,、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不繳納資源稅,。

【提示2】與增值稅不同,，資源稅實行一次課征制度，在生產(chǎn),、開采銷售(包括出口)或自用環(huán)節(jié)繳納過資源稅,，以后流轉(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)均不再重復(fù)征收資源稅。

3.開采,、生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，移送時不繳納資源稅,。

【提示1】納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的,，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的,，在洗選煤銷售時,，應(yīng)當(dāng)計算繳納資源稅。

【提示2】納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅,，在精礦銷售或者自用時繳納資源稅,。

【提示3】納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅,。

【提示4】納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦,、粗金，在原礦或者金精礦,、粗金銷售時繳納資源稅,，在移送使用時不繳納資源稅。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或者精礦產(chǎn)品以外的其他方面的,，視同銷售，繳納資源稅,。

【提示1】納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售,；納稅人以自采原礦洗選(加工)后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的,，視同精礦銷售；應(yīng)在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計算繳納資源稅,。

【提示2】以應(yīng)稅產(chǎn)品投資,、分配、抵債,、贈與,、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售,，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時計算繳納資源稅,。

【提示3】由于資源稅實行一次課征制度，納稅人將單獨核算的外購已稅原礦銷售,，或者將外購已稅原礦移送加工精礦產(chǎn)品,，不需要計算繳納資源稅。納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的,，應(yīng)當(dāng)分別核算,；未分別核算的，全部視為以自采未稅原煤加工的洗選煤征稅,。

考點24：資源稅的稅率形式(★)

1.資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式,。目前，對粘土,、砂石仍實行從量計征,，對未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，實行從價計征為主,、從量計征為輔的原則,，由省級人民政府確定計征方式,；其他應(yīng)稅產(chǎn)品實行從價計征。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量,；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率,。

考點25：從量計征資源稅應(yīng)納稅額的計算(★)

1.計稅公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率

2.銷售數(shù)量的確定

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,，以實際銷售數(shù)量(而非“生產(chǎn)數(shù)量”)為銷售數(shù)量。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,，以移送時的自用數(shù)量(包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用)為銷售數(shù)量,。

(3)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量,。

(4)納稅人將其開采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品,，無法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,，以此作為銷售數(shù)量,。

考點26：從價計征資源稅應(yīng)納稅額的計算(★)

(一)基本規(guī)定

1.計稅公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率

2.銷售額認(rèn)定的一般規(guī)定

銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用,。

【提示1】價外費用,，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼,、基金,、集資費、返還利潤,、獎勵費,、違約金、滯納金,、延期付款利息,、賠償金、代收款項,、代墊款項,、包裝費、包裝物租金,、儲備費,、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

【提示2】對同時符合以下條件的運雜費用,，納稅人在計算應(yīng)稅產(chǎn)品計稅銷售額時,，可予以扣減：(1)包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；(2)屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，具體是指運送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站,、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用,；(3)取得相關(guān)運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；(4)將運雜費用與計稅銷售額分別進(jìn)行核算,。

(二)資源稅的征稅對象

(三)銷售額的換算與折算

1.折算(征稅對象為原礦，但銷售精礦)

征稅對象為原礦的,，納稅人銷售自采原礦加工的精礦,，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅，即原礦銷售額=精礦銷售額×折算率,。

2.換算(征稅對象為精礦,，但銷售原礦)

征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時,，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅,，通常使用的公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比。

3.煤炭

將自采的原煤加工為洗選煤銷售的,，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額,，計算繳納資源稅。

【提示】洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額,，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站,、碼頭等的運輸費用。

(四)核定銷售額

納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價格的，或者申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的,，除另有規(guī)定外,，應(yīng)按下列順序確定銷售額：

1.按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

2.按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定,。

3.按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定,。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

4.按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定,。

5.按其他合理方法確定,。

考點27：資源稅的稅收優(yōu)惠政策(★)

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,，由省,、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅,。

2.納稅人的減稅,、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算銷售額和銷售數(shù)量,；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的,，不予減稅或者免稅。

考點28：資源稅的征收管理規(guī)定(★)

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

2.納稅地點

(1)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅,。

(2)納稅人在本省,、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,，其納稅地點需要調(diào)整的,，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

(3)納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品,，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省,、自治區(qū)、直轄市的,，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅,。

(4)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,。

3.納稅期限

資源稅的納稅期限為1日,、3日、5日,、10日,、15日或者1個月；納稅人以1個月為一期納稅的,，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅,。

注：以上知識點內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

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