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【內(nèi)容導(dǎo)航】

環(huán)境保護(hù)稅,、城建稅及教育費(fèi)附加,、煙葉稅、關(guān)稅,、資源稅

【所屬章節(jié)】

第六章(2) 其他小稅種—— 環(huán)境保護(hù)稅,、城建稅及教育費(fèi)附加、煙葉稅,、關(guān)稅,、資源稅

【知識(shí)點(diǎn)】環(huán)境保護(hù)稅、城建稅及教育費(fèi)附加,、煙葉稅,、關(guān)稅、資源稅

環(huán)境保護(hù)稅,、城建稅及教育費(fèi)附加,、煙葉稅、關(guān)稅,、資源稅

環(huán)境保護(hù)稅

考點(diǎn)10：交不交環(huán)境保護(hù)稅(★★)

1.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人為在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。

2.有下列情形之一的,，不屬于直接向環(huán)境排放污染物,，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：

(1)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的,；

(2)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施,、場所貯存或者處置固體廢物的。

【提示1】依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理,、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的,，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅(不超過規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的，暫免征收環(huán)境保護(hù)稅),。

【提示2】企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的,，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

3.環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍是法定的大氣污染物,、水污染物,、固體廢物和噪聲,。

4.下列情形，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?；B(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的,；

(2)機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車,、非道路移動(dòng)機(jī)械,、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；

(3)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理,、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物,，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；

(4)納稅人綜合利用的固體廢物,，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的,；

(5)國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。

5.減稅政策

(1)納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的,，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅,。

(2)納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅,。

考點(diǎn)11：交多少環(huán)境保護(hù)稅(★)

1.基本規(guī)定

實(shí)行定額稅率,，具體稅額由題目已知條件告知

2.使用哪方數(shù)據(jù)?

(1)納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的,，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算；

(2)納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的,，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算,；

(3)因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù),、物料衡算方法計(jì)算,；

(4)不能按上述第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省,、自治區(qū),、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計(jì)算。

考點(diǎn)12：怎么交環(huán)境保護(hù)稅(★)

1.環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)(而非環(huán)保部門)依法征收,。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日,。

3.納稅地點(diǎn)

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

4.納稅期限

(1)環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算,，按季申報(bào)繳納,；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納,。

(2)納稅人按季申報(bào)繳納的,，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

(3)納稅人按次申報(bào)繳納的,，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

城建稅及教育費(fèi)附加,、煙葉稅

考點(diǎn)13：城市維護(hù)建設(shè)稅(★)

1.納稅人

(1)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人,，是指在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人,；包括各類企業(yè)(含外商投資企業(yè),、外國企業(yè))、行政單位,、事業(yè)單位,、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位,，以及個(gè)體工商戶和其他個(gè)人(含外籍個(gè)人),。

(2)城市維護(hù)建設(shè)稅扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人,。

2.稅率

(1)城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率,，共兩檔，具體為：

①納稅人所在地為市區(qū)的,，稅率為7%,；

②納稅人所在地不在市區(qū)的，稅率為5%,。

(2)由受托方代扣代繳,、代收代繳增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人,，其代扣代繳,、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

(3)流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人,，在經(jīng)營地繳納增值稅,、消費(fèi)稅的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行,。

3.計(jì)稅依據(jù)

城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù),，為納稅人實(shí)際繳納(而非應(yīng)當(dāng)繳納)的增值稅、消費(fèi)稅稅額,，以及出口貨物,、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額。

【提示】納稅人因違反增值稅,、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款,，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的征收依據(jù),。

4.應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=(實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅+出口貨物,、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額)×適用稅率

(2)對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額,。

5.稅收優(yōu)惠

城市維護(hù)建設(shè)稅屬于增值稅、消費(fèi)稅的一種附加稅,，原則上不單獨(dú)規(guī)定稅收減免條款,。如果稅法規(guī)定減免增值稅、消費(fèi)稅,，也就相應(yīng)地減免了城市維護(hù)建設(shè)稅?，F(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅的減免規(guī)定主要有：

(1)對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)繳納的增值稅,、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅,。

(2)對(duì)出口貨物,、勞務(wù)和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及因優(yōu)惠政策退還增值稅,、消費(fèi)稅的,，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

(3)對(duì)增值稅,、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返,、先征后退、即征即退辦法的,，除另有規(guī)定外，對(duì)隨增值稅,、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅,，一律不予退(返)還。

6.征收管理

(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

①城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為繳納增值稅,、消費(fèi)稅的當(dāng)日,。

②城市維護(hù)建設(shè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳增值稅、消費(fèi)稅的當(dāng)日,。

(2)納稅地點(diǎn)

①城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點(diǎn)為實(shí)際繳納增值稅,、消費(fèi)稅的地點(diǎn)。

②扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

③代扣代繳,、代收代繳增值稅,、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳,、代收代繳義務(wù)人,，其納稅地點(diǎn)為代扣代收地。

④對(duì)流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人,，應(yīng)隨同增值稅,、消費(fèi)稅在經(jīng)營地納稅。

(3)納稅期限

①城市維護(hù)建設(shè)稅按月或者按季計(jì)征,；不能按固定期限計(jì)征的,，可以按次計(jì)征。

②實(shí)行按月或按季計(jì)征的,，納稅人應(yīng)當(dāng)于月度或者季度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款,；實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款,。

考點(diǎn)14：教育費(fèi)附加(★)

1.納稅人：稅法規(guī)定征收增值稅,、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。

2.計(jì)征依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納的增值稅,、消費(fèi)稅稅額之和,，以及出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額,。

【提示】納稅人因違反增值稅、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款,，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加的征收依據(jù)。

3.征收比率：3%,。

4.計(jì)算公式

應(yīng)納教育費(fèi)附加=(實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅+出口貨物,、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額)×3%

5.“進(jìn)口不征,、出口不退”

(1)海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅,、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加,；

(2)對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅,、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加,；但對(duì)由于減免增值稅,、消費(fèi)稅而發(fā)生退稅的,，可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。

考點(diǎn)15：煙葉稅(★)

1.煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位,。

2.煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉,、烤煙葉。

3.煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額,。

4.煙葉稅的應(yīng)納稅額=煙葉價(jià)款總額×稅率

=煙葉收購價(jià)款×(1+10%)×20%

【提示】納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼,。其中，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算,。

關(guān)稅

考點(diǎn)16：關(guān)稅的納稅人(★)

【提示】關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物,、物品。

1.貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收,、發(fā)貨人,，包括：

(1)外貿(mào)進(jìn)出口公司；

(2)工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司,；

(3)其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營進(jìn)出口商品的企業(yè),。

2.物品的納稅人，包括：

(1)入境旅客隨身攜帶的行李,、物品的持有人,；

(2)各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人；

(3)饋贈(zèng)物品以及其他方式入境個(gè)人物品的所有人,；

(4)個(gè)人郵遞物品的收件人,。

考點(diǎn)17：關(guān)稅稅率的種類(★)

1.關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。

2.進(jìn)口稅率又分為下列種類,，進(jìn)口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的：

(1)最惠國稅率,，適用于：

①原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物；

②原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物,；

③原產(chǎn)于我國的進(jìn)口貨物,。

(2)協(xié)定稅率

對(duì)原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按協(xié)定稅率征收關(guān)稅,。

(3)特惠稅率

對(duì)原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,，按特惠稅率征收關(guān)稅。

(4)關(guān)稅配額稅率

關(guān)稅配額是進(jìn)口國限制進(jìn)口貨物數(shù)量的措施,，把征收關(guān)稅和進(jìn)口配額相結(jié)合以限制進(jìn)口,；對(duì)于在配額內(nèi)進(jìn)口的貨物可以適用較低的關(guān)稅配額稅率，對(duì)于配額之外的則適用較高稅率,。

(5)暫定稅率

在最惠國稅率的基礎(chǔ)上,，對(duì)于一些國內(nèi)需要降低進(jìn)口關(guān)稅的貨物,，以及出于國際雙邊關(guān)系的考慮需要個(gè)別安排的進(jìn)口貨物,，可以實(shí)行暫定稅率。

(6)普通稅率

①原產(chǎn)于未與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)，未與我國訂有相互給予最惠國待遇,、關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定和特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物,，適用普通稅率；

②原產(chǎn)地不明的貨物,，適用普通稅率,。

3.適用何時(shí)的稅率

(1)進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅,；

(2)進(jìn)口貨物到達(dá)前,，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅,；

(3)進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅,，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率，但另有規(guī)定除外,。

考點(diǎn)18：關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法(★★)

考點(diǎn)19：關(guān)稅完稅價(jià)格(★★★)

1.一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

(1)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格,。

(2)到岸價(jià)格包括：

①貨價(jià),；

②貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用,；

③為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造,、使用或出版,、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo),、著作權(quán),，以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用,。

(3)傭金,、回扣、違約罰款的處理,。

①在貨物成交過程中,，進(jìn)口人在成交價(jià)格外另支付給賣方的傭金，應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格,，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入,，如已包括在成交價(jià)格中應(yīng)予以扣除,。

②賣方付給進(jìn)口人的正常回扣,，應(yīng)從成交價(jià)格中扣除,。

③賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價(jià)中沖減時(shí),，罰款不能從成交價(jià)格中扣除,。

2.出口貨物的完稅價(jià)格

出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格,。計(jì)算公式為：

出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷(1+出口稅率)

考點(diǎn)20：關(guān)稅的稅收優(yōu)惠(★★)

1.經(jīng)海關(guān)審查無誤后可以免稅的情形(法定性減免稅)

(1)一票貨物關(guān)稅稅額,、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的；

(2)無商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣,；

(3)國際組織,、外國政府無償贈(zèng)送的物資,；

(4)進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品,；

(5)因故退還的中國出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅,，但已征收的出口關(guān)稅不予退還,；

(6)因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅,，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還,。

2.酌情減免稅的情形

(1)在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí),，遭受到損壞或者損失的,；

(2)起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的,；

(3)海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏,、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的,。

考點(diǎn)21：關(guān)稅的征收管理(★)

(一)關(guān)稅的征收時(shí)間

關(guān)稅是在貨物實(shí)際進(jìn)出境時(shí),，即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)后、海關(guān)放行前一次性繳納,。

(二)稅款的退還,、補(bǔ)征與追征

1.稅款的退還

(1)適用情形

①由于海關(guān)誤征，多繳納稅款的,；

②海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)的進(jìn)口貨物在完稅后,，發(fā)現(xiàn)有短卸情況,，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；

③已征出口關(guān)稅的貨物,，因故未裝運(yùn)出口申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的,。

(2)納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)申請(qǐng)退稅,，逾期不予受理。

2.稅款的補(bǔ)征和追征

(1)進(jìn)出口貨物完稅后,，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款(非因收發(fā)貨人或其代理人違規(guī)),，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補(bǔ)征；

(2)進(jìn)出口貨物完稅后,，如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的,，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。

(三)海關(guān)暫不予放行旅客行李物品的有關(guān)事項(xiàng)

旅客攜運(yùn)進(jìn)出境的行李物品有下列情形之一的,，海關(guān)暫不予放行：

1.旅客不能當(dāng)場繳納進(jìn)境物品稅款的,；

2.進(jìn)出境的物品屬于許可證件管理的范圍，但旅客不能當(dāng)場提交的,；

3.進(jìn)出境的物品超出自用合理數(shù)量,，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理貨物報(bào)關(guān)手續(xù)或其他海關(guān)手續(xù)，其尚未辦理的,；

4.對(duì)進(jìn)出境物品的屬性,、內(nèi)容存疑，需要由有關(guān)主管部門進(jìn)行認(rèn)定,、鑒定,、驗(yàn)核的；

5.按規(guī)定暫不予以放行的其他行李物品,。

資源稅

考點(diǎn)22：資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品(★★)

考點(diǎn)23：資源稅的納稅環(huán)節(jié)(★★)

1.資源稅由開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。

2.開采,、生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售

【提示1】資源稅在生產(chǎn),、開采銷售(包括出口)或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納，在進(jìn)口,、批發(fā),、零售等環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

【提示2】與增值稅不同,，資源稅實(shí)行一次課征制度,，在生產(chǎn)、開采銷售(包括出口)或自用環(huán)節(jié)繳納過資源稅,，以后流轉(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)均不再重復(fù)征收資源稅,。

3.開采、生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，移送時(shí)不繳納資源稅,。

【提示1】納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的,，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的,，在洗選煤銷售時(shí),，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納資源稅,。

【提示2】納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的,，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或者自用時(shí)繳納資源稅,。

【提示3】納稅人以自采原礦加工金錠的,，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅。

【提示4】納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦,、粗金,，在原礦或者金精礦、粗金銷售時(shí)繳納資源稅,，在移送使用時(shí)不繳納資源稅,。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或者精礦產(chǎn)品以外的其他方面的,，視同銷售，繳納資源稅,。

【提示1】納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的,，視同原礦銷售；納稅人以自采原礦洗選(加工)后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的,，視同精礦銷售,；應(yīng)在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。

【提示2】以應(yīng)稅產(chǎn)品投資,、分配,、抵債、贈(zèng)與,、以物易物等,，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅,。

【提示3】由于資源稅實(shí)行一次課征制度,，納稅人將單獨(dú)核算的外購已稅原礦銷售，或者將外購已稅原礦移送加工精礦產(chǎn)品，不需要計(jì)算繳納資源稅,。納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的,，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的,，全部視為以自采未稅原煤加工的洗選煤征稅,。

考點(diǎn)24：資源稅的稅率形式(★)

1.資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。目前,，對(duì)粘土,、砂石仍實(shí)行從量計(jì)征，對(duì)未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品,，實(shí)行從價(jià)計(jì)征為主,、從量計(jì)征為輔的原則，由省級(jí)人民政府確定計(jì)征方式,；其他應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征,。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量,；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的,，從高適用稅率,。

考點(diǎn)25：從量計(jì)征資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(★)

1.計(jì)稅公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率

2.銷售數(shù)量的確定

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,，以實(shí)際銷售數(shù)量(而非“生產(chǎn)數(shù)量”)為銷售數(shù)量。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,，以移送時(shí)的自用數(shù)量(包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用)為銷售數(shù)量,。

(3)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量,。

(4)納稅人將其開采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品,，無法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,，以此作為銷售數(shù)量,。

考點(diǎn)26：從價(jià)計(jì)征資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(★)

(一)基本規(guī)定

1.計(jì)稅公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率

2.銷售額認(rèn)定的一般規(guī)定

銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用,。

【提示1】價(jià)外費(fèi)用,，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼,、基金,、集資費(fèi)、返還利潤,、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi),、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。

【提示2】對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí),，可予以扣減：(1)包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中,；(2)屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站,、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用,；(3)取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；(4)將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算,。

(二)資源稅的征稅對(duì)象

(三)銷售額的換算與折算

1.折算(征稅對(duì)象為原礦,，但銷售精礦)

征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦,，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅,，即原礦銷售額=精礦銷售額×折算率,。

2.換算(征稅對(duì)象為精礦，但銷售原礦)

征稅對(duì)象為精礦的,，納稅人銷售原礦時(shí),，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅，通常使用的公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比,。

3.煤炭

將自采的原煤加工為洗選煤銷售的,，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計(jì)算繳納資源稅,。

【提示】洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額,，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用,。

(四)核定銷售額

納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價(jià)格的,，或者申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，除另有規(guī)定外,，應(yīng)按下列順序確定銷售額：

1.按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定,。

2.按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。

3.按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定,。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

4.按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格,，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

5.按其他合理方法確定,。

考點(diǎn)27：資源稅的稅收優(yōu)惠政策(★)

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅,。

2.納稅人的減稅,、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額和銷售數(shù)量,；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的,，不予減稅或者免稅。

考點(diǎn)28：資源稅的征收管理規(guī)定(★)

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

2.納稅地點(diǎn)

(1)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅,。

(2)納稅人在本省,、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

(3)納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品,，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省,、自治區(qū),、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅,。

(4)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

3.納稅期限

資源稅的納稅期限為1日,、3日,、5日、10日,、15日或者1個(gè)月,；納稅人以1個(gè)月為一期納稅的,，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅,。

注：以上知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

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