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【內(nèi)容導(dǎo)航】

個(gè)人所得稅的其他特殊問題

【所屬章節(jié)】

第五章(2)個(gè)人所得稅法律制度——第7單元 個(gè)人所得稅的其他特殊問題

【知識點(diǎn)】個(gè)人所得稅的其他特殊問題

個(gè)人所得稅的其他特殊問題

考點(diǎn)22：捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅處理(★★★)

1.全額扣除

(1)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)

個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除,。

(2)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)

個(gè)人通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng),，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

(3)向公益性青少年活動(dòng)場所(其中包括新建)的捐贈(zèng)

個(gè)人通過非營利性社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動(dòng)場所(其中包括新建)的捐贈(zèng),，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除,。

(4)向福利性,、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，以及通過特定基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)

個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性,、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng),、通過特定的基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，符合相關(guān)條件的,，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅稅前全額扣除,。

2.限額扣除

個(gè)人將其所得對教育、扶貧,、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除,；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額扣除的,，從其規(guī)定,。

【提示1】個(gè)人將其所得對教育、扶貧,、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)向教育,、扶貧,、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)。直接捐贈(zèng)不得扣除,。

【提示2】應(yīng)納稅所得額,，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。

考點(diǎn)23：個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠(★★★)

(一)免稅項(xiàng)目

1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,，以及外國組織,、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育,、技術(shù)、文化,、衛(wèi)生,、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金,；

2.國債和國家發(fā)行的金融債券的利息,；

3.按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼,，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼,、津貼；

4.福利費(fèi),、撫恤金,、救濟(jì)金；

5.保險(xiǎn)賠款,；

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi),、復(fù)員費(fèi)、退役金,；

7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部,、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi),、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi),、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi),；

8.依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館,、領(lǐng)事館的外交代表,、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

9.中國政府參加的國際公約,、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得,；

10.國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得(由國務(wù)院報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案)。

(二)減稅項(xiàng)目

1.殘疾,、孤老人員和烈屬的所得,。

2.因自然災(zāi)害遭受重大損失的。

3.國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形,，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案,。

(三)暫免征稅項(xiàng)目(包括但不限于)

1.外籍個(gè)人

(1)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼,、搬遷費(fèi),、洗衣費(fèi)。

(2)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi),、境外出差補(bǔ)貼,。

(3)外籍個(gè)人取得的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等,，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分,。

(4)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得,。

【提示1】2019年1月1日至2021年12月31日期間,，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除,，也可以選擇按規(guī)定享受住房補(bǔ)貼,、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策,，但不得同時(shí)享受,。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更,。(2020年新增)

【提示2】自2022年1月1日起,，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi),、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除,。(2020年新增)

2.企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅,。

3.對被拆遷人依照相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款,，免征個(gè)人所得稅,。

4.個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金,、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金,，以及失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅,。

5.對工傷職工及其近親屬按照規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇,，免征個(gè)人所得稅。

6.個(gè)體工商戶,、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)或個(gè)人從事種植業(yè),、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè),、捕撈業(yè)取得的所得,，暫不征收個(gè)人所得稅。

考點(diǎn)24：個(gè)人所得稅的征收管理(★★)

1.納稅申報(bào)

(1)個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人,。

(2)扣繳稅款

①扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息,。

②扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣,、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫,，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表,。

③對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%手續(xù)費(fèi),。

(3)有下列情形之一的,，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：

①取得綜合所得需要辦理匯算清繳；

②取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人,；

③取得應(yīng)稅所得,，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；

④取得境外所得,；

⑤因移居境外注銷中國戶籍,；

⑥非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得,；

⑦國務(wù)院規(guī)定的其他情形,。

2.匯算清繳

(1)是否需要匯算清繳

①居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅,；有扣繳義務(wù)人的,，由扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳,。

②非居民個(gè)人取得工資,、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款,，不辦理匯算清繳,。

③納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅,，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳,。

④納稅人取得利息,、股息、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得,，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅,，有扣繳義務(wù)人的,，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

(2)納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳,。

3.納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的,，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款,。

4.納稅人取得應(yīng)稅所得,，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前,，繳納稅款,；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款,。

5.居民個(gè)人從中國境外取得所得的,，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。

6.納稅人因移居境外注銷中國戶籍的,，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算,。

居民個(gè)人自行申報(bào)、扣繳與匯算清繳的比較

考點(diǎn)25：居民個(gè)人取得境外所得(★)

1.居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得,、經(jīng)營所得,，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得,，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額,。

2.居民個(gè)人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,。

考點(diǎn)26：非居民個(gè)人(★)

1.非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的,，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款,，不辦理匯算清繳。

2.應(yīng)納稅所得額

(1)非居民個(gè)人工資,、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=每月收入額-5000元

(2)非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得的應(yīng)納稅所得額=每次收入額=每次收入×(1-20%)

(3)非居民個(gè)人稿酬所得的應(yīng)納稅所得額=每次收入額=每次收入×(1-20%)×70%

3.稅率

個(gè)人所得稅稅率表

(非居民個(gè)人工資、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用)

4.非居民個(gè)人從中國境內(nèi)2處以上取得工資,、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)申報(bào)納稅,。

注：以上知識點(diǎn)內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）