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【內(nèi)容導(dǎo)航】

經(jīng)營所得

【所屬章節(jié)】

第五章(2)個(gè)人所得稅法律制度——第5單元 經(jīng)營所得

【知識點(diǎn)】經(jīng)營所得

經(jīng)營所得

考點(diǎn)14：經(jīng)營所得的界定(★★)

1.經(jīng)營所得，是指：

(1)個(gè)體工商戶從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;

(2)個(gè)人依法從事辦學(xué),、醫(yī)療,、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;

(3)個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包,、轉(zhuǎn)租取得的所得;

(4)個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得,。

2.出租車

3.企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)

(1)符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn),不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用,其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅：

①企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的;

②企業(yè)投資者個(gè)人,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,，且借款年度終了后未歸還借款的。

(2)稅目界定

考點(diǎn)15：經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★)

1.計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=(每一納稅年度的收入總額-成本,、費(fèi)用、損失等準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示1】成本,、費(fèi)用,，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用,、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【提示2】損失,，是指生產(chǎn),、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損,、報(bào)廢損失,，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

2.納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅,，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,，并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。

3.查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的扣除項(xiàng)目比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的規(guī)定確定,。

4.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者通常應(yīng)按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額,。

5.從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng),，未提供完整,、準(zhǔn)確的納稅資料,，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額,。

考點(diǎn)16：經(jīng)營所得的稅率(★)

經(jīng)營所得,，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。

個(gè)人所得稅稅率表

(經(jīng)營所得適用)

考點(diǎn)17：《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》關(guān)于經(jīng)營所得扣除項(xiàng)目的規(guī)定(★★)

(一)不得扣除項(xiàng)目

1.個(gè)人所得稅稅款;

2.稅收滯納金;

3.罰金,、罰款和被沒收財(cái)物的損失;

4.不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出;

5.贊助支出;

6.用于個(gè)人和家庭的支出;

7.與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出;

8.國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出(例如,，未經(jīng)核準(zhǔn)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金)。

(二)與人員報(bào)酬,、福利等相關(guān)的項(xiàng)目

1.從業(yè)人員的工資

個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的,、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除,。

2.業(yè)主的工資

(1)個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除,。

(2)取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的,，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí),，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除,。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

(3)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的,，其投資者個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除,。

3.保險(xiǎn)費(fèi)

(1)基本社會(huì)保險(xiǎn)

個(gè)體工商戶按照有關(guān)規(guī)定為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除,。

(2)補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)

①個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除;超過部分,，不得扣除,。

②個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，以當(dāng)?shù)?地級市)上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù),，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除;超過部分，不得扣除,。

(3)商業(yè)保險(xiǎn)

①商業(yè)健康保險(xiǎn)

個(gè)體工商戶業(yè)主,、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除;1年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得在個(gè)人所得稅前扣除,。

②除個(gè)體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),，不得扣除。

4.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

(1)個(gè)體工商戶向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%,、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(2)個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi),、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)?地級市)上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù),，在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。

5.個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除,。

6.個(gè)體工商戶發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，準(zhǔn)予扣除。

能否扣除或扣除限額

(三)與生產(chǎn),、經(jīng)營直接相關(guān)的項(xiàng)目

1.生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用

個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用;對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人,、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用,，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除,。

2.虧損彌補(bǔ)

個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損,，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年,。

3.借款費(fèi)用

個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除。

4.個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,，準(zhǔn)予扣除：

(1)向金融企業(yè)借款的利息支出;

(2)向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。

6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，可以據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

7.個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi),、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等,，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除,。

8.個(gè)體工商戶參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予扣除,。

9.公益性捐贈(zèng)

(1)個(gè)體工商戶通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng),，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。

(2)可以全額在個(gè)人所得稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目,，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

(3)個(gè)體工商戶直接對受益人的捐贈(zèng)不得扣除。

10.研究開發(fā)費(fèi)用

(1)個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予在當(dāng)期直接扣除;

(2)個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)而購置單臺價(jià)值在10萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除;單臺價(jià)值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理,，不得在當(dāng)期直接扣除,。

11.損失

個(gè)體工商戶發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，參照財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除,。

據(jù)實(shí)扣除還是限額扣除

注：以上知識點(diǎn)內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

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